Аудит основных средств на примере ООО «ГК «Оптима»

Необходимо отметить, что по условиям указанных договоров все расходы по эксплуатации транспортных средств несет арендодатель. Учитывая, что Общество в течение периода аренды не включало в состав расходов затраты на обслуживание указанных автомобилей, данное условие договоров не повлекло для Общества каких-либо налоговых рисков.

Нарушений при проведении проверки переданных в аренду объектов основных средств не выявлено.

АУДИТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Цель проверки: проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете информации о вложениях во внеоборотные активы, правильность классификации понесенных затрат и приобретенного имущества в качестве вложений во внеоборотные активы.

Предоставленные документы: договоры подряда, акты формы КС-2, справки формы КС-3, сметы, регистры учета по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», акты, счета-фактуры, бухгалтерская отчетность.

Масштаб выборки: все операции за 2010 год.

По состоянию на 31.12.2010 г. по строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса (форма 1) Обществом отражена стоимость объектов незавершенного строительства в размере 8 420 тысяч рублей. Указанные затраты произведены на основании договоров на ремонт, модернизацию и реконструкцию арендованных помещений.

Для проведения проверки представлен договор подряда № 23-3/10/10 от 28.10.2010г., заключенный с ООО «Абрис». В соответствии с п. 1.1. указанного Договора ООО «АБРИС» (Генеральный подрядчик) обязуется выполнить ремонтно-строительные работы в помещениях, арендуемых Обществом у ОАО «Росгосстрах». Первоначальный объем подлежащих выполнению работ определен Сметой (Приложение № 1 Дополнительного соглашения № 1 к указанному Договору). В дальнейшем смета и календарный план работ были изменены Дополнительными соглашениями №№ 2 – 4. В соответствии с Дополнительным соглашением № 4 от 30.11.2010 г. (последняя редакция договора по состоянию на 31.12.2010 г.) общая стоимость работ составляет 18 645 001,91 рублей, в том числе НДС.

Расходы на реконструкцию в сумме 7 009 093,22 рубля отражены Обществом на основании Акта о приемке выполненных работ формы КС-2 от 15.12.2010 г. № 1, а также справки формы КС-3 от 15.12.2010 г. Перечень выполненных работ, указанных в Смете, а также в Акте формы КС-3, отвечает требованиям п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Необходимо отметить, что в соответствии с п.9.32 Договора аренды №1897-10хк от 07.10.2010г., заключенного Обществом с ОАО «Росгосстрах» и п.8 Правил пользования Зданием все работы по изменению или улучшению в здании (в том числе реконструкция) проводятся только с согласия и письменного разрешения Арендодателя. Такое согласие было получено Обществом. Стоимость неотделимых улучшений (в т.ч. ремонта, модернизации, реконструкции) по условиям договора аренды арендатору не возмещается.

Учитывая изложенное, Общество обоснованно учитывает стоимость данных работ в составе вложений во внеоборотные активы. В будущем указанные капитальные вложения в арендованный объект будут введены в эксплуатацию в качестве отдельного объекта основных средств.

По состоянию на 31.12.2010 г. объект не введен в эксплуатацию в связи с тем, что работы на указанную дату не были завершены, помещение не было пригодно к эксплуатации.

В аналогичном порядке произведены и отражены расходы по ремонту арендованных помещений на основании Договора № 1 от 29.09.2010 г., заключенного с ООО «АСпроект» (на сумму 140 000 рублей), а также Договора № 110 от 07.09.2010 г., заключенного с ООО «Проектный портал» (на сумму 1 271 186,44 рубля).

Обращаем внимание, что для проведения проверки нам не были представлены документы, подтверждающие проведение инвентаризации вложений во внеоборотные активы. Указанное обстоятельство не явилось препятствием для подтверждения остатков по счету, однако свидетельствует о недостаточном уровне внутреннего контроля и в будущем может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

Иных замечаний по формированию стоимости вложений во внеоборотные активы, а также полнотой отражения объектов в бухгалтерском учете не имеется.

Заключение.

Целью данной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме.

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, т.к. от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

—              правильность отражения финансовых результатов;

—              правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество(т.к. стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

—              правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам. На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Использованная методика проведения аудита позволила провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

В связи с тем, что проверке подвергалась лишь документация в части операций с основными средствами оснований для формулирования аудиторского заключения в целом по предприятию не достаточно.

Список использованной литературы.

1 Гражданский кодекс Российской Федерации.

2 Налоговый кодекс Российской Федерации.

3 Концепция бухгалтерского учёта в России. Принята Методическим советом Министерства финансов РФ и Президентским Советом ИПБ 29.12.98 г.

4 Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности».

5 Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерством финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 года №43н.

8 Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерством финансов Российской Федерации от 30 марта 2005 года №26н.

9 Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).

10 План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (с последующими изменениями и дополнениями), утвержденный Министерством финансов Российской Федерации от 30 октября 2000 года №94н.

11 Федеральные правила (стандарты) об аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Постановлением правительства от 23 сентября 2006 года №696.

12 Акчурина Е. В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2008.

13 Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – Ростов н./Д.: МарТ, 2006.

14 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007.

15 Богатая И. Н. Бухгалтерский учёт: Учебник. 3-е изд., доп. –

Ростов н./Д.: Феникс, 2009.

16 Богатая И.Н. Аудит: учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н.\Д: Феникс, 2007.

17 Гетьман В.Г.Финансовый учёт: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2007.

18 Данилевский Ю.А. Аудит: учебное пособие. – М.: ИПК ФБК – Пресс, 2006.

19 Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - Система ГАРАНТ, 2006 г.

20 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2007.

21 Ламыкин И. А. Основы бухгалтерского учёта: Учебник. 2-е изд., доп. – М.: ИМУ, 2000.

22 Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансы и управление): Учебник. Серия Экономика и управление. Ростов-на-Дону: Издательский центр Мирт, 2006.-720 стр.

23 Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Олейникова Ю.А. Стратегическое планирование на предприятии. – М.: 2005.

24 Макальская М.Л. Основы аудита. Учебник. – М.: Дело и сервис, 2006.

25 Мельник М.В. Аудит: учебник. изд. с изм. – М.: Экономист, 2010.

26 Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. – М.: Юристъ, 2005.

27 Подольский А.А. аудит: учебник для вузов. 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

36 Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт и аудит: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н\Д.: Феникс, 2010.

37 Шеремет А.Д. Аудит: учебник. 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Тест внутреннего контроля

Приложение 2

Аудиторские процедуры