Аудит основных средств на примере ООО «ГК «Оптима»

По результатам инвентаризации было принято решение о списании объектов основных средств, не подлежащих ремонту, а также о списании объектов основных средств, не обнаруженных в результате инвентаризации, по которым не были установлены виновные в пропаже лица, и составлен Акт о списании групп объектов основных средств от 31.12.2010 г. № ОМК00000001. Основные средства общей стоимостью 36 133,08 рублей были списаны проводкой Д 94 К 01. Стоимость списанных основных средств была включена в состав внереализационных расходов для целей налогового учета, на сумму разницы между остаточной стоимостью основных средств в бухгалтерском и налоговом учете сформированы временные разницы.

Необходимо отметить, что материальных ценностей (включая объекты основных средств) при отсутствии виновных лиц для целей налогового учета должна подтверждаться актом уполномоченного органа государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким документом является постановление по уголовному делу. В случае же порчи или износа объекта, в результате которых он становится непригодным к эксплуатации, необходимо подтвердить факт невозможности дальнейшего использования объекта. Таким документом может служить дефектная ведомость. Ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» также закрепляет принцип необходимости отражения всех хозяйственных операций на основании оправдательных документов.

При отсутствии указанных документов включение стоимости списанных объектов основных средств в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, по нашему мнению, является необоснованным.

Указанное выше нарушение не является существенным для целей настоящей проверки. Вместе с тем, данное нарушение влечет для Общества риск, связанный с возможными претензиями налоговых органов по формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Рекомендуем Обществу подготовить первичные документы, подтверждающие обоснованность списания объектов основных средств, а в будущем не допускать описанных выше нарушений.

Иных нарушений в отношении порядка проведения инвентаризации и правильности отнесения активов к объектам основных средств при проведении проверки не установлено.

Аудит оценки основных средств

В ходе выборочной проверки правильности оценки основных средств установлено, что основные средства приходуются Обществом в сумме фактических затрат, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом МФ РФ от 30.03.01 №26н. Аналогичным образом формируется первоначальная стоимость объектов основных средств для целей налогового учета, что соответствует п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учет фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, осуществляется Обществом на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Существенных нарушений формирования первоначальной стоимости объектов основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету не установлено.

Проверка правильности отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств

В течение 2010 г. Обществом были приобретены объекты основных средств на общую сумму 2 271 738,27 рублей. Сведения об операциях по приобретению объектов основных средств в наиболее существенных суммах представлены в таблице:

В аудиторскую выборку включены объекты, стоимость которых составляет 95,62 % от общей стоимости приобретенных Обществом за 2010 г. объектов основных средств.

Необходимо отметить, что один из контрагентов Общества по приобретению указанных выше объектов основных средств (ООО «Оптима иКСчейндж Сервисез») является аффилированным лицом Общества. Сведения об указанной выше сделке раскрыты в пояснительной записке.

Нами рассмотрены операции по выбытию объектов основных средств за 2010 год. Обществом совершены операции по продаже оргтехники физическим лицам, а также юридическим лицам, аффилированным с Обществом. Финансовый результат от указанной реализации надлежащим образом отражен в бухгалтерском и налоговом учете, на сумму реализации начислен НДС.

В результате проверки правильности оформления и отражения в регистрах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением и выбытием основных средств, существенных нарушений действующего законодательства не установлено.

Аудит  правильности начисления амортизации

В соответствии с Учетной политикой Общества на 2008 год (с изменениями на 2009 и 2010 г.), амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» линейным способом. Срок полезного использования определяется при вводе объектов в эксплуатацию.

Мы провели выборочную проверку правильности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете за 2010 г.

При проверке правильности расчета сумм амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета существенных нарушений не установлено. 

Аудит регистрации прав на недвижимое имущество

В ходе проверки мы установили, что у Общества отсутствует недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации. Приобретенные Обществом автомобили поставлены на учет в установленном порядке при приобретении.

АУДИТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, А ТАКЖЕ ОБЪЕКТОВ, ПЕРЕДАННЫХ В АРЕНДУ

Цель проверки: проверка полноты и правильности отражения на забалансовых счетах информации об арендованных и переданных в аренду объектах основных средств.

Предоставленные документы: договоры о предоставлении и передаче в аренду объектов основных средств, бухгалтерские справки, бухгалтерская отчетность.

Масштаб выборки: все операции, отраженные на соответствующих забалансовых счетах за 2010 год; проверка договоров аренды за 2010 г. – по выборке, установленной для аудита себестоимости и управленческих расходов.

Для отражения информации о переданных в аренду объектах основных средств Общество использует забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»; для отражения информации об арендованных объектах основных средств используется счет 001 «Арендованные основные средства».

Аудит арендованных основных средств

При проведении проверки мы установили, что по состоянию на 31.12.2010 г. Обществом отражена в бухгалтерском учете информация о следующих арендованных объектах основных средств:

- Вододиспенсер ALPINE с подстаканником № 15800;

- Вододиспенсер ALPINE с подстаканником № 2457 07/08;

- Вододиспенсер ALPINE с подстаканником № 814 07/12.

Стоимость указанных выше основных средств, полученных в аренду, также отражена по строке 910 раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» формы 1 бухгалтерского баланса.

Вместе с тем, при проведении проверки мы установили, что Обществом получен в аренду ряд объектов основных средств, которые используются по состоянию на 31.12.2010 г., при этом их наличие и движение на забалансовых счетах не отражается.

Перечень таких объектов, выявленных в ходе проверки, приведен в таблице:

Необходимо отметить, что стоимость указанных выше объектов основных средств в договорах аренды не определена, сведения от Арендодателя о стоимости указанных основных средств также отсутствуют. Указанное обстоятельство не позволяет Обществу отразить объекты на забалансовом счете. В этом случае сведения об арендованных объектах основных средств должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Рекомендуем Обществу вести забалансовый учет арендованных объектов основных средств по всем объектам (в случае необходимости – запросить сведения о стоимости объектов у арендодателя), а также отражать сведения об арендованных объектах основных средств в бухгалтерской отчетности и пояснительной записке.

Аудит основных средств, переданных в аренду

При проведении проверки мы установили, что договора аренды, по условиям которых имущество должно отражаться на забалансовых счетах (учитывается на балансе арендодателя) у Общества отсутствуют. Таким образом, Общество обоснованно не отражает движение передаваемых в аренду объектов основных средств на забалансовых счетах.

В течение 2010 г. Обществом был получен доход от передачи в аренду объектов основных средств в общей сумме 396 000 рублей, в том числе НДС. Перечень объектов, переданных Обществом в аренду, представлен в таблице.