Аудит основных средств на примере ООО «ГК «Оптима»

Приобретение объекта основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Бухгалтерские проводки по приобретению основного средства выглядят следующим образом:

Приобретение за плату – не единственный способ поступления имущества. В зависимости от способа поступления различается и порядок формирования первоначальной стоимости.

Амортизация и износ

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Существует 4 способа начисления амортизации:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

При этом следует учитывать, что в последующем ОС переоцениваются регулярно.

Переоценка объекта производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (счет 84). Сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в предыдущие периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в свое время в добавочный капитал в результате переоценки, относится на счет нераспределенной прибыли.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Аренда основных средств

Права и обязанности сторон при заключении договора аренды определены в Главе 34 «Аренда» ГК РФ. Сторонами договора являются арендодатель и арендатор. В договоре указывается срок аренды, и по ныне действующим правилам, при заключении договора аренды недвижимости на срок более 1 года такой договор подлежит обязательной регистрации. Если в договоре срок не указан, то считается, что он заключен на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив другую сторону за месяц, а при аренде недвижимости – за 3 месяца.

В договоре аренды имущество должно быть описано так, чтобы его можно было однозначно установить. Капитальный ремонт арендованного имущества производит арендодатель, а текущий – арендатор, но в договоре стороны могут определить и иной порядок. В договоре может быть указана стоимость переданного в аренду имущества, но это условие не является обязательным. 

В договоре определяется размер арендной платы и сроки ее внесения. При этом в учете арендатора арендные платежи – это обычные расходы организации. Для того, чтобы можно было отразить их в бухгалтерском учете, следует иметь договор аренды. При передаче имущества составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1. Это является основанием для того, чтобы отразить полученное имущество в бухгалтерском учете. Для отражения арендованного имущества, применяется забалансовый счета 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается в сумме, указанной в договоре аренды. Делаем запись

Дт 001               сумма, указанная в качестве стоимости имущества в договоре аренды

Ремонт объекта основных средств

Ремонт объекта ОС может быть текущим и капитальным. В любом случае затраты на этот ремонт являются текущими затратами предприятия.

Если ремонтные работы произведены силами сторонней организации, то должен быть договор на выполнение работ, акт выполненных работ и счет-фактура, тогда в учете организации делаются записи:

Дт 20                             Кт 60 (при ремонте производственного оборудования)

Дт 26                             Кт 60 (при ремонте оборудования общехозяйственного назначения)

Дт 19                             Кт 60             

Если ремонт производится собственными силами, то в бухгалтерском учете фирмы производятся записи, отражающие затраты

Дт 20                             Кт 70              Начислена заработная плата работникам,

                                     выполняющим ремонтные работы

                                     (основание – приказ руководителя)             

Дт 20                            Кт 69              Начислен единый социальный налог

Дт 20                             Кт 10              Списаны материалы на производство ремонтных работ

                                    (основание – требование-накладная на отпуск материалов)

Выбытие объекта основных средств

Выбытие объекта может происходить по различным причинам: имущество может быть продано, подарено, ликвидировано, может передаваться в уставный капитал другой организации или погибнуть при стихийном бедствии. Независимо от причины по счету 01 всегда производятся одни и те же записи. При выбытии объекта ОС следует к счету  01 открыть субсчет «выбытие». На этом субсчете определяется остаточная стоимость основных средств. Рассмотрим это сразу на примере.

Для оформления выбытия основных средств применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Вообще этот счет используется при выбытии различного имущества: основных средств, материалов, ценных бумаг  и т. д., то есть для всего того, что не является основной деятельностью фирмы. А вот для реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, то есть для основной деятельности фирмы, используется счет 90 «Реализация». Итак, списываем объект:  

Дт 91                                          Кт 01 «Выбытие»              60 000 руб.

Фирма отразила расход в сумме 60 000 руб.

В карточке ОС-6 делается отметка о списании объекта.

Типовая корреспонденция счетов по выбытию основного средства приведена ниже: