Аудит основных средств на примере СХПК

     По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

     Если  аудитор осуществляет аудиторскую  проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

     Если  это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему  необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

     Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

     При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.

     При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 N 91н, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ).

     Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н.

     Проверка  сохранности, учета  и использования  основных средств.

     Главными  задачами аудита сохранности, учет и  использования основных средств  является проверка:

-   обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

-   правильности оценки основных средств в учете;

-   правильности оформления и отражения в учете износа ремонта основных средств;

-  правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-   правильности и эффективности использования основных средств

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

     Учитывая  эти задачи, надо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной ответственности, как это признано трудовым законодательством;
• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеется ли закрытие помещения для хранения, сейфы и т.п.
• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией
• организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
• проводится ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты.

     В соответствии с Законом об аудиторской  деятельности аудитор имеет право проверять фактическое наличие материальных ценностей. Необходимо также проверять, нанесены ли инвентарные номера на основные средства.

     Проверка  правильности оценки и переоценки основных средств.

     Проверке  правильности оценки основных средств  аудитор должен уделить пристальное внимание, так как от этого в конечном итоге зависит:

     а) правильность отражения финансовых результатов;

     б) правильность расчетов с бюджетов по налогу на имущество;

     в) правильность составления отчетности по основным средствам.

     Проверка  правильности оценки основных средств осуществляется на основе первичных документов по приходу основных средств.

     Особое  внимание обращается на проверку правильности проведения переоценки.

     Следует иметь в виду, что, согласно Порядку  отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств, дооценка основных средств производственного назначения, как собственных, так и долгосрочно арендуемых, по состоянию на 1 января, осуществляемая в соответствии с установленными коэффициентами, отражается  в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07, 08 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

     В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации  или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

     При принятии решения о переоценке по таким основн6ым средствам необходимо учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей стоимости.

     Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

     Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

     Оценка  объекта основных средств, стоимость  которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

     Сумма дооценки основных средств и незавершенного строительства непроизводственного назначения отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Фонд средств социальной сферы» и дебету соответствующих счетов.

     Учет  движения основных средств на предприятии  оформляется документами унифицированных  форм.

     При проверке особое внимание следует обратить на следующие правила:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взносов в уставный капиталу;
• при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке учета основных средств обязательно должна быть дана расшифровка предметов, входящих в комплект;
• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая не может быть ниже балансовой стоимости в случае реализации основных средств и небезвозмездной их передачи;
• при безмозвездной передаче основных средств подлежит исчислению НДС (за исключением безвозмездной передачи приобретенных с налогом основных средств для непроизводственной сферы). Плательщиком налога является сторона, передающая основные средства;
• все детали, узлы агрегаты разобранного оборудования, годные для вторичного употребления, должны быть оприходованы по бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы»;
• детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

     Особое  место при аудите основных средств  занимает правильность ведения бухгалтерского  учета и составления отчетности по основным средствам.

     При проверке необходимо установить:

• соответствует ли формы бланков по учету основных средств типовым формам;
• ведется ли сводный аналитический учет движения основных средств и их износа, соответствуют ли записи в Главной книге записям в балансе;
• правильно ли ведется синтетический учет основных средств в журнале-ордере № 10 по кредиту счета 02; журнале-ордере № 13 по кредиту счетов 01, 91;
• соответствуют ли данные синтетического учета записям в Главной книге и балансе;
• правильно ли сделаны записи в форме № 5 годового отчета о наличии о движении основных средств;
• правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету основных средств;
• ведется ли учет основных средств на забалансовых 
• счетах 001, 005 (при наличии этих операций).

При проверке следует  обратить внимание на правильность отражения в учете  арендованных основных средств и  лизинговых операций.

     Проверка  правильности начисления амортизации основных средств.

     Необходимо  проверить правильность применения норм при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, точность проведения их переоценки.

     В ходе проведения аудиторской проверки применяются следующие методы и  приемы: инвентаризация; документальная и логическая проверка (сплошная и  выборочная); арифметический подсчет. Особое внимание уделяется проверке правильности применения норм амортизации, обоснованности сумм износа и расходов на ремонт, а также проверке правильности отражения в учете финансовых результатов реализации основных средств и нематериальных активов.

     На  поступление приобретенных основных средств за плату составляются следующие  бухгалтерские записи.

     Оплачены  счета поставщика за основные средства, а также расходы по доставке и  установке:

     Дт 60, 76 – Кт 50, 51, 52, 55, 71.