Аудит операций по учету основных средств и нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1),  Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. № 118 (в ред. постановления Минфина от 31.03.2003 N 48).

После изучения указанных нормативных документов надо по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы» проверить и установить, правильно ли числящиеся там активы отнесены к нематериальным.

При этом аудитор должен знать, что для целей бухгалтерского учета признаются нематериальными активами те, которые удовлетворяют следующим условиям:

- не имеют материально-вещественной (физической) формы:

- идентифицируются (имеют признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных);

- используются в деятельности организации;

- способны приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- стоимость может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- наличие документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на объекты смежных прав;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли произведена оценка нематериальных активов. Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости. Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, в первоначальную стоимость включаются: стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на день подписания договора о создании или утверждения устава.

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, правильно ли отражены операции, связанные с поступлением нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Особое внимание надо обратить на правильность отнесения затрат, связанных с их поступлением (изготовлением).

Затем надо проверить и установить, правильно ли начислена  амортизация нематериальных активов.

В течение расчетного срока действия нематериальные активы должны постепенно переносить свою стоимость в виде амортизации на выпускаемую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Амортизация по нематериальным активам может начисляться в течение следующих сроков:

- нематериальные активы, полученные в соответствии с документами, которыми установлен срок их использования, амортизируется в течение данного срока;

- нематериальные активы, по которым невозможно установить срок полезного использования, амортизируется в срок, предусмотренный организацией в пределах 10 лет, но не более срока деятельности организации. Причем этот срок должен быть установлен приказом руководителя по предприятию. Основой для определения срока начисления амортизации является срок, в течение которого предприятие планирует использовать тот или иной объект нематериальных активов, учитывая срок, в течение которого названный объект устареет;

- нематериальные активы, стоимость которых не превышает одной минимальной заработной платы, списываются в момент оприходования.

Для начисления амортизации по нематериальным активам применяется один из следующих способов:

- линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы, начисленные организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов;

- списание стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Особое внимание аудитор должен уделить правильности определения нормативного срока службы или срока полезного использования объекта нематериальных активов. Надо также проверить все ли объекты нематериальных активов участвуют в предпринимательской деятельности.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится.

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым организациями в предпринимательской деятельности, относятся на расходы организации, формирующие издержки производства, в иных случаях – за счет собственных источников.

Аудитор должен знать, что начисление амортизации прекращается по объектам нематериальных активов в случае полного погашения / потери их стоимости. Полностью самортизированные объекты нематериальных активов продолжают числиться в бухгалтерском учете.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По его кредиту отражается начисление  износа, а по дебету – списание износа при выбытии  нематериальных активов.

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством) и других.

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета по выбытию объектов нематериальных активов. При этом аудитор должен знать, что выбытие нематериальных активов осуществляется в случае: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации; в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. В первую очередь надо проверить обоснованность выбытия объектов нематериальных активов и установить, правильно ли оформлены соответствующие первичные документы на их выбытие, законность и обоснованность их списания с баланса.

При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов").

Следует также иметь в виду, что результаты (доходы и расходы) от выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором произошло выбытие. Необходимо внимательно проверить, правильно ли определены результаты от реализации (выбытия) нематериальных активов, правильно ли исчислены соответствующие налоги, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

На следующем этапе проверки надо установить, проводится ли инвентаризация нематериальных активов, в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отражение результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, аудит операций по учету основных средств и нематериальных активов трудоемкий процесс, в ходе которого аудитору надо уделить особое внимание, так как сохранность и эффективность использования основных средств и нематериальных активов предприятий оказывает влияние на повышение производительности труда, снижения себестоимости товаров (работ, услуг), увеличения объемов производства, повышения рентабельности предприятия.

Аудитор при проведении аудита операций по учету основных средств и нематериальных активов должен руководствоваться нормативными документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, которые перечислены в данной работе.

Основными задачами аудита основных средстви нематериальных активов, являются проверки:

- сохранности основных средств и нематериальных активов;

- правильности оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств и нематериальных активов;

-правильность оценки объектов основных средств и нематериальных активов;

- правильность начисления и отражения в учете амортизацииосновных средств и нематериальных активов;

- правильность исчисления и отражения в учете переоценкиосновных средств;

- правильности отчисления затрат на ремонты основных средств;

- технического состояния и использования основных средств;

- правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на недвижимость.

1