Аудит операций по учету финансовых вложений в ценные бумаги

     Проверка  отражения операций поступления и  выбытия ценных бумаг 

     Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения", 91 "Прочие доходы и расходы". При  этом аудитор должен убедиться, что  организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие  сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

     Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к  учету.

     При выбытии ценных бумаг аудитор  проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового  результата по данным операциям. 

     Проверка  аналитического учета  ценных бумаг 

       Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам  ценных бумаг. Аудитор по рабочему  плану счетов знакомится с  перечнем счетов и субсчетов,  используемых организацией для  учета ценных бумаг, оценивает,  насколько построение аналитического  учета обеспечивает получение  информации о ценных бумагах. 

     Организации могут хранить ценные бумаги в  кассе или в депозитарии. При  хранении ценных бумаг в депозитарии  они продолжают числиться в бухгалтерском  учете организации с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

     порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными  в депозитарии ценными бумагами депонента;

     срок  действия договора;

     размер  и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

     форма и периодичность отчетности депозитария  перед депонентом;

     обязанности депозитария. 

     Проверка  операций по образованию  резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги  

     Важным  этапом проверки финансовых вложений является проверка операций по образованию  резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Аудитор проверяет  документы, подтверждающие расчетную  стоимость ценной бумаги, под которую  создан резерв, проверяет выполнение условий устойчивого снижения стоимости  ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной  таким является данный резерв) является достоверным в данный момент –  для этого он проверяет процедуры  расчета его величины.  
 
 
 
 

     Проверка  формирования форм отчетности 

     Аудитору  необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг  организации попадает в соответствующие  строки форм бухгалтерской отчетности.

     Таблица 5 Формирование показателей отчетности

      

       Особенности аудита собственных долговых ценных бумаг организации 

     При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской  проверки необходимо установить вид  долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты  доходов держателям ценных бумаг, порядок  их погашения.

     В ходе аудита проверяется порядок  отражения в бухгалтерском учете  обязательств, возникших у организации - эмитента в результате получения  облигационных займов. Выпущенные эмитентом  облигации должны быть отражены по мере получения взамен на них денежных средств.

     Аудиторской проверке подвергается порядок отражения  в бухгалтерском учете возникающих  разниц между стоимостью размещения облигаций и их номинальной стоимостью, поскольку продажа (размещение) процентных облигаций может производиться  по цене выше или ниже номинала. При  продаже облигаций по цене выше номинала организация - эмитент получает доход  в виде разницы между стоимостью размещения и номиналом. Указанные  доходы в полной сумме включаются в состав операционных доходов.

     В конечном счете аудиторская проверка долговых обязательств сводится к удостоверению  законности операций по привлечению  организацией заемного капитала, реальности ее долгов, способности к погашению возникших обязательств.  
 
 

Порядок налогообложения операций с ценными бумагами         

 Операции  с ценными бумагами занимают  важное место в финансово-хозяйственной  деятельности многих организаций.  Специфика таких операций отражается  и на налогообложении. 
           Налоговая база, ставки и условия налогообложения различны для разных участников рынка ценных бумаг. Прежде всего, существенные отличия имеются для объектов налогообложения (государственных и муниципальных облигаций, корпоративных ценных бумаг, производных финансовых инструментов, векселей), видов деятельности участников рынка (эмиссии ценных бумаг, оборота акций, инвестиционной и посреднической профессиональной деятельности), категорий участников (юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов). 
           Особый порядок налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, регламентирует Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), гл.25 "Налог на прибыль организаций". Как же правильно определить налоговую базу по налогу на прибыль при реализации ценных бумаг? 
          Доходом от реализации  признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, которая определяется по всем поступлениям за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Выручка включает поступления от реализации любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые относятся к иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав. 
          Доходы, расходы и, следовательно, прибыль по операциям с ценными бумагами определены ст.280 НК РФ. 
         Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются:

- на обращающиеся  на организованном рынке ценных  бумаг. Ценные бумаги признаются  обращающимися в случае выполнения  следующих условий:

·        если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

·        если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

·        если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством;

- на не обращающиеся  на организованном рынке ценных  бумаг. К данным ценным бумагам  относятся ценные бумаги, по которым  не выполняются вышеперечисленные  условия.         

 В соответствии  с п.10 ст.280 НК РФ налогоплательщики,  получившие убыток (убытки) от операций  с ценными бумагами в предыдущем  налоговом периоде или в предыдущие  налоговые периоды, вправе уменьшить  налоговую базу, полученную по  операциям с ценными бумагами  в отчетном (налоговом) периоде  (перенести указанные убытки на  будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.        
         Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, то эта прибыль включается в общую налоговую базу налогоплательщика, если он занимается несколькими видами деятельности на основании ст.249 НК РФ. Если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы убыток может быть уменьшен за счет прибыли по операциям с ценными бумагами. 
         В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. 
         Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.  
           Учет в целях налогообложения операций с ценными бумагами у профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляется с учетом предусмотренных НК РФ особенностей.  
          Налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. 
         Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. 
         При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает один из видов ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, а также расходы, связанные с осуществлением такой деятельности, определенные в соответствии с гл.25 НК РФ. 
 
 
 

Аудит депозитных счетов.

Организация работы со вкладами (депозитами) клиентов.

Проверка организации  работы со вкладами (депозитами) клиентов может включать анализ следующих  моментов:

- наличие, полнота,  актуальность и соответствие  действующему законодательству  внутрибанковских нормативных документов, устанавливающих порядок осуществления  операций со вкладами (депозитами) клиентов, документооборот и порядок  их отражения в бухгалтерском  учете;

- наличие, полнота  и актуальность тарифов на  операции со вкладами физических  лиц, их доступность клиентам;

- соответствие  условий заключенных договоров  банковского вклада условиям  публичной оферты;

- правильность  установления процентных ставок  по вкладам в соответствии  с внутренними документами банка;

- наличие положений  о подразделениях банка, принимающих  участие в осуществлении операций  по вкладам (депозитам);

- наличие должностных  инструкций работников указанных  подразделений, включающих описание  функций, прав, обязанностей и  ответственности сотрудников;

- своевременность  и достоверность отчетности, составляемой  по операциям по вкладам (депозитам);

- соблюдение  действующего законодательства  при открытии счетов вклада (депозита) в отношении противодействия  легализации доходов, полученных  преступным путем, и финансированию  терроризма;

- определение  функционального соответствия выполняемых  сотрудниками обязанностей положениям  о структурных подразделениях  и должностным инструкциям;

- наличие планов  работы подразделений, осуществляющих  операции по вкладам (депозитам), отчетов о выполнении таких  планов;

- наличие и  выполнение планов обучения сотрудников  указанных подразделений; периодичность  повышения квалификации, прохождения  аттестации и т.д.;

- наличие замечаний  по предыдущим проверкам службы  внутреннего аудита и внешних  проверяющих, устранение выявленных  недостатков;

- определение  уровня качества (периодичности  и полноты осуществления) предварительного, текущего и последующего контроля.