Аудит операций по расчётам с персоналом (не включая оплату труда)

       Для обобщения информации о наличии  сумм недостач и потерь от порчи  ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, предназначен счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

       По  дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

-по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях – стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);

-по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);

-по частично  испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

       При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

       Дебет 94 Кредит 08 (10,12,40,41…).

       Суммы взысканий с виновных лиц учитываются  на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»). При этом делается проводка:

       Дебет 73 Кредит 94.

       При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

       Размер  ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

       При хищении, недостаче, умышленном уничтожении  или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба. [8,стр.160]

       Разберём  примеры некоторых хозяйственных  операций, связанных с недостачами.

       Пример 1. В результате проведённой инвентаризации кассы была обнаружена недостача в размере 1 000 рублей.(Приложение 1)

       Факт недостачи  будет отражён в бухгалтерском  учёте при помощи проводки:

       Дебет 94 Кредит 50/1 – 1 000 рублей.

       Указанная сумма  подлежит взысканию с кассира, с  которым предприятием заключён договор  о полной материальной ответственности.

       В бухгалтерском  учёте эта операция будет отражена следующим образом:

       Дебет 73/2 Кредит 94 – 1 000 рублей.

       По мере удержания  в установленном порядке этой суммы из заработной платы работника  в бухгалтерском учёте будет произведена следующая запись:

       Дебет 70 Кредит 73 – на сумму удержаний. 

       Пример 2. В ЗАО «Брадо» была проведена инвентаризация в результате которой была выявлена недостача хозяйственного инвентаря по вине материально-ответственного лица (Савкиной Н.А) на сумму пятьдесят тысяч рублей. Сумма начисленного износа – двадцать пять тысяч рублей. Факт недостачи материально-ответственным лицом признан. Руководитель предприятия (Дзюба А.И) принял решение взыскать стоимость недостачи по рыночной цене – семьдесят тысяч рублей.

       В бухгалтерском  учёте будут сделаны следующие  проводки:

1. Списана остаточная стоимость недостающих ценностей:                       Дебет 94 Кредит 10/9 – 25 000 рублей.
2. Списана сумма начисленного износа:

       Дебет 02 Кредит 01 – 25 000 рублей.

3. С виновного лица взыскивается фактическая стоимость с учётом износа:                  Дебет 73 Кредит 94 – 25 000 рублей.
4. Отражена разница между рыночной стоимостью и фактической стоимостью с учётом износа:

       Дебет 73 Кредит 98 – 45 000 рублей (70 000 рублей – 25 000 рублей).

5. Погашена задолженность виновного лица:

       Дебет 50 Кредит 73/2 – 70 000 рублей.

6. Отнесено на прибыль по мере взыскания:

       Дебет 98/4 Кредит 99 – 45 000 рублей. 

       Недостачи ценностей, выявленные в текущем  году, но относящиеся к прошлым  периодам, признанные материально-ответственным лицом или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

       Одновременно  на эту сумму дебетуется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». С последующим списанием со счёта 98 «Доходы будущих периодов» на счёт 99 «Прибыли и убытки» по мере погашения задолженности виновным лицом.

       Если  размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то его возмещение производится по распоряжению администрации (при письменном согласии работника) путём удержания из заработной платы. При этом в целях защиты интересов работников трудовым законодательством установлены ограничения удержаний из заработной платы: ежемесячная сумма удержаний не может превышать двадцати процентов, а при удержании по нескольким исполнительным листам – пятидесяти процентов.

       В том случае, если работник не согласен с тем, чтобы у него производили удержания, а также когда речь идёт о возмещении ущерба в полном размере, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке. Для обращения администрации в суд по вопросам взыскания сумм в возмещение причинённого материального ущерба статьёй 211 Кодекса законов о труде РФ установлен срок в один год со дня обнаружения причинённого работником ущерба. 

Расчёты по удержанию алиментов  по исполнительным листам.

       Удержания из заработной платы работников могут  производиться только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 137 ТК РФ).

       Порядок взыскания алиментов и задолженности  по алиментным обязательствам определен  Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ).

       Статьей 109 СК РФ на администрацию организации  возложена обязанность ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода работника, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и(или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

       Подтверждающими документами, на основании которых  производится удержание алиментов, являются:

       либо  нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, заключаемое между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем (ст. 99 и ст. 100 СК РФ);(Приложение 2)

       либо  исполнительный лист на уплату алиментов (судебный приказ), выданный судебным органом (ст. 109 СК РФ).(Приложение 3)

       Кроме того, получатель алиментов должен сообщить в бухгалтерию организации, осуществляющую удержания, выбранный им способ получения денежных сумм (в кассе, со счета в банке, почтовым переводом). При этом расходы по переводу (комиссия банка или почтовые расходы) на перечисление или перевод сумм несет плательщик алиментов. При выдаче же алиментов наличными деньгами из кассы организации лично получателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место его регистрации.

       Согласно  п. 1 ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются в судебном порядке (на основании исполнительного листа) с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и(или) иного дохода родителей.

       В случаях, когда алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой  денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме, администрация организации по месту удержания алиментов, в соответствии с п. 1 ст. 117 СК РФ, должна производить их индексацию пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда .

       Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, определен постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 841.

       Виды  доходов, с которых не удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, перечислены в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).

       Статьей 138 ТК РФ установлено, что при взыскании  алиментов на несовершеннолетних детей  размер удержаний из заработной платы с учетом расходов на их перечисление не может превышать 70%. Об этом же говорится в п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ.

       Причем  размер удержаний определяется исходя из сумм, оставшихся после удержания  НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ), то есть размер удержания определяется исходя из той суммы, которая причитается к выдаче работнику.

       Более того, п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых  производится удержание алиментов  на несовершеннолетних детей, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, прямо установлено, что взыскание алиментов с сумм заработной платы, причитающейся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы налогов в соответствии с налоговым законодательством.

       Согласно  п. 1 ст. 210 НК РФ удержания не уменьшают  налоговую базу по НДФЛ.

       В силу п. 1 ст. 226 НК РФ работодатель, являясь  налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у работника и уплатить сумму НДФЛ с полученного им дохода.

       При этом удержать начисленную сумму НДФЛ необходимо непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате (п. 3, п. 4 ст. 226 НК РФ).

       При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

       Следовательно, исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате  заработной платы работнику два  раза в месяц производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841).

       Итак, работодатель должен удержать НДФЛ и  заплатить его в бюджет при  окончательном расчете по итогам месяца.

       Соответственно, выплачивать алименты авансом нельзя. Расчет и удержание алиментов работодатель должен производить один раз в месяц исходя из суммы заработной платы работника за отработанный месяц (смотрите также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 N 2261-6-1).

       Отметим также, что, как и всем плательщикам НДФЛ, работникам, с которых удерживаются алименты, могут предоставляться (при наличии оснований) различные виды налоговых вычетов. Поэтому налоговая база по НДФЛ определяется с учетом стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-220 НК РФ.

       Например, работнику начислена заработная плата за месяц в размере 18 000 руб., стандартный налоговый вычет  в текущем месяце - 400 руб. Размер удержаний по исполнительному листу - 25%.

       Для определения суммы алиментов  бухгалтер сначала определит сумму зарплаты за вычетом НДФЛ:

       18 000 руб. - (18 000 руб.- 400 руб.) х 13% = 15 712 руб.

       Размер  алиментов, подлежащих удержанию, составит:

       15 712 руб. х 0,25 = 3 928 руб.

       Отметим, исполнительный документ может поступить  в организацию после начала срока взыскания алиментов, поскольку алименты присуждаются с момента обращения в суд, то есть со дня предъявления иска. Если работник постоянно с начала возникновения у него алиментных обязательств трудился в данной организации, с него следует удержать задолженность за предыдущие месяцы (прошлые периоды).