Аудит ООО "Олимпия"

В программу  аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области  или процедуры аудита. Программа аудита – развитие общего плана аудита и набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку по определенному разделу аудита, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Цель проверки цикла выпуска  и продажи готовой продукции  –  объективная оценка полноты, своевременности  и достоверности отражения в  учете и отчетности таких показателей  как:

–  себестоимость проданной продукции;

– выручка от продаж;

–  управленческие расходы, коммерческие расходы.

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой  продукции представлена в таблице 4.

Таблица 4

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой  продукции

№ п/п	Этап  проверки	Источники информации	Аудиторская процедура
1	2	3	4
1	Анализ  учетной политики в части закрепленного  способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение  положений учетной политики, соответствующих  положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)
2	Проверка  полноты и правильности оформления первичной документации ООО «Олимпия»	Договоры	Проверка  договоров по формальным признакам  и по существу отраженных положений
3	Выборочный контроль документального  оформления движения готовой продукции  на складе	Карточки  складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации  учета выпуска и   продажи  готовой  продукции, списания себестоимости  проданной продукции, поступления  выручки от продаж	Учетная политика, Главная  книга (оборотно-сальдовая ведомость)	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм (пересчет)
5	Проверка своевременности  и полноты списания себестоимости  проданной продукции и расходов на продажи	Расчет фактической себестоимости  отгруженной (проданной) продукции	Пересчет, инспектирование  документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных  документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга  продаж, анализы счетов	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая  проверка сумм, контроль документов
7	Проверка данных регистров  учета отгрузки готовой продукции  и продажи и сверка их со счетами  в Главной книге	Журналы операций, Главная  книга	Пересчет, проверка учетных  записей

Продолжение таблицы 4

8	Проверка полноты и  реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты  сверки расчетов,  журналы -	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
9	Проверка правильности учета  и налогообложения расчетов с  покупателями с использованием   векселей, взаимозачета, бартера и   других форм расчетов	Журналы – операций,  отчет  о прибылях и  убытках, расчеты  (налоговые декларации) по отдельным  налогам	Пересчет, проверка  соблюдения правил  учета
10	Проверка правильности формирования показателей Отчета о прибылях и  убытках, формы  № 2: выручки от  продажи, себестоимости проданной  продукции, валовой прибыли и  прибыли  (убытка) от продажи	Главная книга,   ф. № 2	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ, ВЛИЯЮЩИХ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

На себестоимость  готовой продукции и процесса продаж влияют следующие способы  ведения бухгалтерского учета:

– оценка стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), отпускаемых в производство;

– метод оценки готовой продукции;

– определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств;

– способ распределения общепроизводственных расходов

– порядок признания выручки организации.

Проведем  анализ учетной политики в соответствии с законодательством Российской Федерации. Анализ учётной политики ООО «Олимпия» и представим его в таблице 5.

Таблица 5

Анализ учетной  политики ООО «Олимпия»

В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»	Учетная политика ООО «Олимпия»
1. Оценка стоимости материально-производственных  запасов (МПЗ), отпускаемых в производство	Отражено
2. Метод оценки готовой продукции	Отражено
3. Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по  объекту основных средств	Отражено
4. Способ распределения общепроизводственных  расходов: Пропорционально заработной плате основных производственных рабочих пропорционально затратам	Не  отражено
5. Метод определения выручки от  продажи готовой продукции	Отражено

 

В учетной  политике аудируемой организации ООО «Олимпия» Указаны следующие способы ведения бухгалтерского учета:

1. Оценка материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.
2. Готовая продукция учитывается по неполной фактической производственной себестоимости.
3. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по объекту основных средств производится линейным способом.
4. Порядок признания выручки организации определен по отгрузке продукции.

В учетной  политике организации выявлено нарушение  в пункте, определяющем способ распределения  общепроизводственных расходов. Факт распределения общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих  в учетной политики организации  не отражен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. АУДИТ ЦИКЛА ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

 

Проведем  аудит цикла выпуска и продажи  готовой продукции. Результаты проверки представим в таблице 6.

Выручка ООО "Олимпия" определяется по методу отгрузки. Данный факт отражен в Учетной политике предприятия. В подтверждение представлена следующая схема учета отражения выручки на счетах:

 

Таблица 6

Схема учета  отражения выручки

№ п/п	Содержание  операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Списана себестоимость готовой продукции.	90	43
2	Отражена  в бухгалтерском учете выручка  от продаж готовой продукции;	62	90
3	Поступление денежных средств от покупателей  за продукцию	51	62

 

1. В отчете о прибылях и убытках ООО «Олимпия» выручка составляет 3 558 тыс. рублей.

Выручка = Оборот по кредиту 90.1 – Оборот по дебету 90.3

Для подтверждения  выручки проанализируем счет 90.1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Оборот по кредиту 90.1  = Цена ед. продукции * количество.

Оборот по кредиту 90.1 = 3000*530,69+1000*604,06+3000*571,88 = 3912 тыс. рублей.

Для подтверждения  суммы НДС анализируем счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Подтверждаем ставку налога на добавленную стоимость с помощью метода инспектирования. В соответствии с п.3 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 18%, с иностранным покупателем – по ставке 0%.

Оборот по дебету 90.3 = НДС₁ + НДС₂ + НДС₃

Оборот по дебету 90.3 = 92144,75 + 174471,86 + 87235,93 = 354 тыс. рублей.

2. Подтверждаем цену единицы продукции. Так как аудит проводится выборочно, то проверяем цену единицы продукции № 2.

Цена ед. продукции = ФПСЕП + Норма прибыли + НДС.

Далее подтверждаем достоверность фактической полной себестоимости единицы готовой продукции:

ФПСЕГП = ФПСГП / кол-во.

ФПСЕП – фактическая производственная себестоимость единицы продукции.

Подтверждаем  количество отпущенной продукции методом  инспектирования договоров, счетов-фактур и накладной. На основании имеющихся  первичных документов (книга продаж) можно сделать вывод, что продукция № 2 отпущена в количестве 3 000 единиц.

Подтверждаем  достоверность полной фактической  производственной себестоимости готовой  продукции:

ФПСГП = С_к + Об_д - С_к

Подтверждаем  достоверность Об_д 20 счета. Для этого подтвердим достоверность счетов 10, 70, 69, 02, 25 и 26: Д 20.2 К 10А.

Согласно учетной политики предприятия для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется способ ФИФО, т.е. отпуск материально-производственных запасов производится исходя первоочередности по времени приобретения.

Первоначально было отпущено 1500 шт. материала «А» на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 200 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 1500 штук материала «А» было приобретено у поставщика ПМ-1 (книга покупок).

Далее 197 штук материала «А» на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 205 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 1520 штук материала «А» было приобретено у поставщика ПМ-2 (книга покупок).

Цена = кол-во * стоимость 1 ед.

1500*200 = 300000 рублей.

197*250 = 40 385 рублей.

Суммируем результаты: 300000+40385 = 340385 рублей.

Итого: материала «А» на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1697 штук, на суму 340385 рублей.

Подтверждаем  количество и цену материала «А» методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

Д 20.1 К 10Б 76000 – партия № 1 (карточка счёта 20).

Д 20.1 К 10 Б 36900 – партия № 2 (карточка счёта 20).

Первоначально было отпущено 760 штук материала «В» на производство продукции №1 по стоимости единицы продукции 100 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 760 штук материала «Б» было приобретено у поставщика ПМ-1 (отражено в журнале операций, книга покупок).

Далее 360 штук материала «Б» на производство продукции №1 из второй партии по стоимости единицы продукции 102,5 рублей.

Подтверждаем  правильность отпуска материала  методом ФИФО – 2540 штук материала «Б» было приобретено у поставщика ПМ-2 (отражено в журнале операций, книга покупок).

Цена = Количество * стоимость 1 ед.

760*100 = 76000 рублей.

360*102,5 = 36900 рублей.

Суммируем результаты: 76000+36900 = 112900 рублей.

Итого: материала «Б» на производство продукции 1 было отпущено по методу ФИФО 1120 штук, на суму 112 900 рублей.

Подтверждаем  количество и цену материала «В» методом инспектирования первичных учетных документов (договоров, счетов-фактур и накладных на приобретение товаров).

Всего: материала «А» и «Б» отпущено на производство продукции 2817 штук на сумму 453285 рублей, что соответствует оборотно-сальдовой ведомости счета 20. (Д 20.1 К 70).

Заработная  плата работникам ООО «Олимпия» начисляется исходя из двух систем оплаты труда: сдельной и повременной.

Данные по оплате труда работников основного  производства по продукции №1. Показатели представим в таблице 7.

Таблица 7

Данные по оплате труда

Потапов П.П.						Филимонов Ф.Ф.
Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Оклад О, руб	Количество  отработанных дней в месяце, Дотр.			Кол-во детей до 18лет	В Л, %	Расценок, Р, руб. /ед.	Объем выполненной работы в месяц
			октябрь	ноябрь	декабрь				октябрь	ноябрь	декабрь
1	40	9500	22	20	23	0	50	13,50	1670	1670	1671

 

Методом пересчета  подтверждаем начисленную сумму  заработной платы выборочно Потапову П.П. и Филимонову Ф. Ф.

По Потапову П. П.:

ЗП₁ = Оклад * (ВЛ) + Оклад.

ЗП₁ = 9500*(0,4) + Оклад = 13300 рублей.

По Филимонову Ф. Ф.:

Филимонов Ф.Ф. в течении 2 месяцев производил равные объемы продукции №1. по n = 1670 единиц, при постоянных расценках на единицу продукции, в третий месяц n = 1671 единиц при тех же расценках.

Следовательно, БТ1;2 (Филимонов Ф.Ф.) = 13,50*1670 = 22545 рублей.

ЗП_1;2 (Филимонов Ф.Ф.) = 22545*(0,5) + 22545 = 33817,5 рублей.

БТ₃ (Филимонов Ф.Ф.) = 13,50*1671 = 22558,5 рублей.

ЗП₃ (Филимонов Ф.Ф.) = 22558,5*(0,5) = 33837,75 рублей.

Тогда доход  с нарастающим итогом данных работников составит:

ЗП₁ (Потапов П.П.) = 13300*3 = 39900 рублей.

Налоговый вычет  в размере 400 рублей, предусмотренный п.3 статьи 218 НК РФ, начиная с третьего месяца, данному работнику не предоставлялся, хотя доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 40 000 рублей.