Аудит оценочных значений. Письмо-задание, общий план и аудиторское заключение по прогнозной информации

     Аудиторская организация оценивает достаточность  оснований для выбора базовой величины расчета оценочного значения. В некоторых случаях могут использоваться внешние для экономического субъекта данные, как-то: показатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предполагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются специфические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на полученных внутренних данных.

     При анализе данных и предположений  руководства экономического субъекта, лежащих в основе расчета оценочного значения, помимо прочего аудитор рассматривает:

     • достоверность оценочных значений в свете фактических показателей  предыдущих периодов;

     • адекватность этих значений предположениям, используемым в: расчете других оценочных значений;

     • соответствие оценочных значений запланированным  мероприятиям.

     Аудиторской организации необходимо обращать особое внимание на базовые показатели расчетов, чувствительные к изменениям и подверженные существенным искажениям.

     Она анализирует правильный выбор руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений, адекватность этих методов положению, в котором данный субъект находится, и последовательность их применения. Такой анализ предполагает знание аудиторской организацией финансовых результатов экономического субъекта в предыдущие периоды, методов, используемых другими организациями отрасли, и планов руководства на будущее.

     На  этапе проверки расчета оценочных  значений аудитор проверяет арифметические расчеты оценочных значений. Методы, сроки и объем аудиторской проверки зависят от таких факторов, как сложность расчетов, результаты анализа аудиторской организацией процедур и методов, применяемых экономическим субъектом при исчислении оценочных значений, и существенность оценки для бухгалтерской отчетности. *

     На  этапе сравнения аудитор при  возможности сравнивает бухгалтерские  оценки, использованные в предыдущих периодах, с фактическими показателями этих периодов для:

     • получения доказательства надежности применяемых экономическим субъектом процедур расчета оценочных значений;

     • нахождения необходимых корректировок  формул расчета оценочных значений;

     • определения, имелись ли различия между  фактическими показателями и их предыдущими  оценочными значениями, были ли они  измерены и были ли сделаны необходимые  корректировки или пояснения.

     На  этапе рассмотрения порядка утверждения  методики расчета оценочных значений руководством экономического субъекта аудитор проверяет, каким образом руководство экономического субъекта устанавливает правила расчета оценочных значений, как оно анализирует оценочную информацию, какие выводы и решения принимает на ее основе, а также как этот процесс отражается в документах экономического субъекта.

     Аудиторская организация может получить независимую  оценку и сравнить ее с оценочным  значением, рассчитанным руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Аудитор также вправе самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры

     расчета для формирования оценочного значения. Кроме того, может быть полезным сравнение оценочных значений, использованных в пре-д^1дущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, опираясь на имеющиеся у него данные, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг аудитору необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащимся в бухгалтерской отчетности.

     В случае применения метода анализа последующих  событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проанализировать действия и события, которые будут происходить после конца аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последующие события могут предоставить аудиторские доказательства в отношении оценочных значений, рассчитанных руководством экономического субъекта. Анализ таких действий и событий может уменьшить или даже свести на нет необходимость анализа и проверки процедур, применяемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений, или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

     Аудиторская организация может использовать различные методы применительно  к разным статьям бухгалтерской отчетности, основанным на оценочных данных, а также может применять комбинации различных методов проверки относительно одного из оценочных значений.

     Согласно  разделу «Анализ результатов  аудиторских процедур» аудиторская  организация должна сделать окончательный вывод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим аудиторским доказательствам, полученным в ходе аудита.

     Если  существуют различия между оценочным значением, определенным аудиторской организацией на основании имеющихся аудиторских доказательств, и аналогичным показателем, отраженным в бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация решает, необходимо ли вносить исправления в отчетность. Если различие является несущественным, например когда сумма, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, находится в пределах допустимых отклонений, исправление может не требоваться.

     Если  аудиторская организация считает  различие существенным, она может предложить руководству экономического субъекта пересмотреть оценочное значение. Если руководство экономического субъекта отказывается от такого пересмотра, различие будет считаться ошибкой и рассматриваться вместе со всеми остальными искажениями при оценке существенности воздействия на бухгалтерскую отчетность.

     Аудиторская организация также определяет, насколько  различия в оценках отдельных  показателей, признанных существенными, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Аудиторская организация должна оценить совокупное влияние таких отклонений на бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями ПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

     Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, отсутствие объективных данных могут  привести к невозможности получения  достаточно достоверной оценки. В  этом случае аудитору необходимо рассмотреть  вопрос об отказе от выражения своего мнения о достоверности проверяемой бухгалтерской отчетности.

     В приложении к ПСАД приведен Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете. В частности, в него вошли:

     • амортизация основных средств (в  том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации);

     • амортизация нематериальных активов (в том случае, когда экономический  субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации);

     • резерв по сомнительным долгам;

     • резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

     • кредиторская задолженность по неотфактурованным  работам и услугам, начисленная  в соответствии с договорами;

     • резервы предстоящих расходов и  платежей, в том числе:

     • предстоящей оплаты отпусков,

     • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,

     • на выплату вознаграждений по итогам работы за год,

     • на ремонт основных средств,

     • производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности,

     • предстоящих затрат на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий,

     • • предстоящих затрат по ремонту  предметов проката,

     • на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание,

     • покрытие иных предвиденных затрат,

     • иные аналогичные резервы, предусмотренные  нормативными актами по бухгалтерскому учету. 
 
 
 

2. Письмо-задание, общий план и аудиторское заключение по прогнозной информации.

     Письмо о проведении аудита.

     Совету  директоров или соответствующему представителю высшего руководства организации. 

     Вы  обратились к нам с просьбой о  проведении обязательного аудита бухгалтерской  отчетности в составе прогнозного бухгалтерского баланса и иных прогнозных бухгалтерских документов, касающихся оплаты труда, за 2010 г. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Мы  будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты  требуют, чтобы мы планировали и  проводили аудит с целью обеспечения  разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской отчетности.

     В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и  тестирование, и в связи с другими  присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой  системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.

     В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.

     Напоминаем, что в соответствии с законодательством  Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.

     Надеемся  на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены  любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи  с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.

     Данное  письмо считается действительным в  будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

     Просим  Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской отчетности Вашей организации.

     От  имени аудитора 

     Ген. директор ООО «Аудитор» И.И.Иванов

     ___________ 28.12.2009