Аудит оценочных значений. Письмо-задание, общий план и аудиторское заключение по прогнозной информации

Шифр  07082

Российский  государственный  аграрный университет  – МСХА им. К. А. Тимирязева 
 

Калужский филиал 

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита 
 
 

Контрольная работа 

по  дисциплине «Международные стандарты аудита»

на  тему:

«Аудит оценочных значений. Письмо-задание, общий план и аудиторское заключение по прогнозной информации.» 
 
 
 
 

Выполнил: студент V курса

                  заочного отделения

        экономического  факультета

  Кащевая  К. В. 
 

Проверил:  
 
 
 
 
 
 

Калуга  – 2012 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Аудит оценочных  значений.

 

     Рекомендации  в отношении аудита оценочных  значений, содержащихся в финансовой отчетности, представлены в МСА 540 «Аудит оценочных значений». Этот стандарт не предназначен для применения при  проверке прогнозной информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут отвечать этой цели. Понятие «оценочное значение» определено в данном стандарте как приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков, по различным причинам и т.п.).

     В разделе «Характер оценочных  значений» указывается, что процесс  определения оценочного значения может  быть простым или сложным в  зависимости от характера статьи (например, начисление арендной платы  может быть простым вычислением, в то время как оценка резерва по неходовым и избыточным запасам может потребовать масштабного анализа текущих данных и прогнозов относительно будущего объема продаж). Если в результате неопределенности, связанной со статьей, или отсутствия объективных данных окажется невозможным получить обоснованные оценочные значения, то аудитор должен решить, есть ли необходимость в модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности».

     В разделе «Аудиторские процедуры» аудитору предписывается провести аудит оценочных значений для определения обоснованности оценочных значений и степени раскрытия информации о нем. При таком аудите аудитору предлагается выбрать один из следующих подходов или комбинацию из них:

     • обзор и тестирование процесса, используемого руководством при выведении оценок;

     • использование независимой оценки для сравнения с той, которая  была подготовлена руководством;

     • обзор последующих событий, которые  утверждают сделанные оценки.

     Для анализа и процедур, используемых руководством экономического субъекта, аудитор должен:

     • оценить данные и проанализировать допущения, на которых основано оценочное  значение;

     • проверить вычисления, выполняемые  при оценке;

     • сравнить оценочные значения предыдущих периодов с фактическими результатами этих периодов;

     • рассмотреть процедуры утверждения  оценочных значений руководством.

     Оценка  дан층硯蟣ᛜ㲑죰ﵧ鷁晰น蟔욽쎚狏캻亩笝ений позволяют аудитору установить степень  точности, полноты и уместности данных, на которых основывается оценка. При сложном процессе оценки с применением специальных методов аудитор имеет право воспользоваться результатами работы экспертов, руководствуясь положением МСА 620 «Использование работы эксперта».

     Характер, сроки и объем тестирования при  аудите процедур вычислений, используемых руководством экономического субъекта, согласно данному МСА поставлены в зависимость от сложности расчетов оценочных значений, аудиторской оценки процедур и методов, применяемых субъектом при получении оценочных значений, а также существенности указанных оценочных значений в контексте финансовой отчетности.

     Сравнение оценочных значений за предыдущие периоды  с фактическими результатами за эти  же периоды поможет аудитору:

     • получить доказательства в отношении  общей надежности процедур оценки, используемых субъектом;

     • рассмотреть необходимость корректировки  оценочных формул;

     • установить наличие необходимости  внесения соответствующих корректировок  и раскрытия требуемой информации.

     В разделе «Использование независимой  оценки» говорится, что аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством. При использовании независимой оценки аудитор должен определить данные, рассмотреть допущения и провести тестирование процедур вычисления, выполняемых для такой независимой оценки. Указывается также на целесообразность сравнения оценочных значений за предыдущие периоды с фактическими результатами этих периодов.

     В разделе «Обзорная оценка последующих  событий» отмечено, что операции и  события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторское доказательство относительно оценочных значений, подготовленных руководством. Обзор аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в анализе или тестировании процедур, используемых руководством при подготовке оценочного значения, или необходимость в независимой оценке при анализе обоснованности оценочного значения.

     В соответствии с разделом «Оценка  результатов аудиторских процедур» аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности оценочных значений, основываясь на знании бизнеса клиента и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

     При выявлении расхождений между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной имеющимся в наличии аудиторским доказательством, и оценочным значением, отраженным в финансовой отчетности, аудитор должен определить, есть ли необходимость в корректировке с учетом такого расхождения. Если существующая разница обоснована (например, ввиду того что сумма, содержащаяся в финансовой отчетности, не выходит за рамки приемлемых результатов), корректировку делать не нужно. Если же аудитор считает, что эта существующая разница не обоснована, то следует обратиться к руководству с просьбой о пересмотре оценочного значения. В случае отказа необходимо пересмотреть оценочное значение, существующую разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для финансовой отчетности.

     Кроме того, аудитор должен рассмотреть  вопрос о том, не проявляется ли применительно  к отдельным величинам разницы, которые были приняты в качестве обоснованных, общая тенденция к  завышению или занижению, так, что в совокупности это могло бы оказать существенное воздействие на финансовую отчетность. В таких случаях аудитор должен оценить оценочные значения в совокупности.

     На  основе данного МСА разработано  ПСАД «Аудит оценочных значений в  бухгалтерском учете». Стандартом установлены основные положения и правила проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

     Согласно  ПСАД под термином «оценочные значения»  понимают исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок. К оценочным значениям относятся резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской отчетности, состав которых предусмотрен правилами бухгалтерского учета.

     Как и в МСА 540, ответственность за оценочные значения в бухгалтерской  отчетности возложена на руководителя экономического субъекта.

     В зависимости от техники расчета  оценочные значения могут быть простыми и сложными. Простые оценочные  значения получают на основе какого-либо одного расчета (например, фонды накопления определяются на основе фиксированного процента к полученной прибыли; арендная плата, включаемая в издержки отчетного периода, берется в сумме, указанной в договоре), а сложные - на основе нескольких показателей, с использованием специальных прогнозов (например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации).

     В зависимости от времени расчета  оценочные значения могут быть текущими и отчетными. Текущие оценочные  значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета (например, начисление резерва на ремонт основных средств). Отчетные оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся (например, начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги).

     Методы  расчета оценочных значений должны быть прописаны в учетной политике.

     Оценочные значения часто делаются в состоянии  неопределенности относительно произошедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.

     Аудитор обязан получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и их труднее получить, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

     При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская  организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений.

     При аудите оценочных значений аудиторская  организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:

     • анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

     • проведение независимой оценки для  сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

     • анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

     Раскрываются  этапы метода анализа и проверки процедуры оценки, используемой руководством экономического субъекта.

     На  этапе анализа исходных данных и  методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует  точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета  оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объеме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

     Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Она оценивает, насколько правильно собранные данные были интерпретированы руководством экономического субъекта и использованы для построения прогноза, лежащего в основе расчета оценочного значения. Примером может служить анализ сроков дебиторской задолженности при начислении резерва по сомнительным долгам, при котором аудиторская организация устанавливает, на какие временные группы разбита задолженность и насколько обоснованы значения процентов резервирования к каждой из них.