Аудит нематериальных активов

     При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита (Приложение 1); подготовка и составление программы аудита (Приложение 2).

    Расчет  аудиторской выборки является с  одной стороны, частью этапа планирования, с другой стороны производится перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

    Для расчета используется следующая  формула:

    N = ( N / МР ) * r ,                                          (2)

    где  n - объем выборки (количество выборок);

    N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

    МР - уточненная существенность;

    r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

    В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

    r = p – i – c ,                                                 (3)

    где p – коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете.

    В международной практике принято  считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%;

    i – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

      c – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

    Связь между доверительной вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН выражается формулой:

КН = ln ( 1 – Д / 100)                                          (4)

и представлена в табл. 2.  
 

 

Таблица 2

Связь между  доверительной вероятностью ДВ и  коэффициентами надежности КН

 

    Таким образом, при планировании аудита был  определен состав аудиторской группы, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск (3,5%), также была составлена программа и план аудиторской проверки.

    Проведя процедуру планирования аудиторской проверки, далее целесообразно перейти к непосредственному аудиту нематериальных активов. 

     2.3 Аудит операций по учету нематериальных активов 

     По  строке 110 Бухгалтерского баланса в  графах 3 и 4 указывается остаточная стоимость нематериальных активов организации на начало отчетного года и на конец отчетного периода (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16).

     На  балансе предприятия в качестве нематериального актива числится автоматизированная база данных.

     По  строке бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные  активы» отражено:

     - на 01.01.2010 г. – 9 тыс. руб.;

     - на 31.03.2010 г. – 8 тыс. руб.

     При проверке данного участка учета  мы руководствовались:

     - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н

     - Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

     С 01.01.2010 к изменениям в оценочных значениях НМА применяется Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2010, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2010 N 106н.

     В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом «Учет нематериальных активов» были проведены аудиторские процедуры, которые выявили следующее.

     В соответствии с приказом об учетной политике организации на 2010 год амортизация по приобретаемым нематериальным активам начисляется в бухгалтерском учете линейным способом.

     При начислении амортизации организацией амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. п. 6, 23 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливалось (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

     В соответствии с принятой учетной  политикой на 2010 год, инвентаризацию нематериальных активов будут проводить по состоянию на 1 января 2011 года.

     Таким образом, в результате проведенных аудиторских процедур не выявлены факты искажения бухгалтерской отчетности по строке 110 «Нематериальные активы», поэтому выдано безусловно положительное аудиторское заключение.

 

      ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ  АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО» 

     3.2 Аудиторское заключение 

     Консультационная  и аудиторская фирма «Эксперт-Аудит»

     Заключение  аудиторской фирмы руководству Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» по результатам проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г.

     В соответствии с договором № 46-09 от 20 февраля 2011 года, был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Спецавтохозяйство» за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.

     1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Спецавтохозяйство» Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Спецавтохозяйство» исходя из соответствия Федеральному Закону РФ от 21.11.96 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ОАО «Спецавтохозяйство». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемом периоде нес генеральный директор.

     Наша  обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

      3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2010 № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности».

      Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     4. По нашему мнению в части аудита нематериальных активов бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» по состоянию на 1 января 2011 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н). 

 

      Заключение 

     Итак, в данной работе была рассмотрена тематика аудита нематериальных активов в свете самых последних законодательных изменений.

     Целями аудита нематериальных активов являются:

     1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

     2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

     Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить:

     - правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

     - документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав); правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

     - правильность оценки нематериальных активов в учете.

      Аудит нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     На  балансе предприятия в качестве нематериального актива числится автоматизированная база данных.

     В части аудита нематериальных активов бухгалтерская отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ОАО «Спецавтохозяйство» по состоянию на 1 января 2011 года исходя из ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

     Таким образом, можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяство» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

     Аудит нематериальных активов позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

 

      СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 

      1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 ФЗ;

      2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 –ФЗ).

      3. ПБУ 10/99: «Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33н.

      4. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. [Текст] / Ю.Б. Агеева – М., 2001. – 214 с.

     5. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.

     6. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 115 с.

      7. Андреев В.Д. Практикум по аудиту / В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. [Текст] / В.Д. Андреев – М., 2000. – 114 с.

     8. Анисимова, Т.Н., Бухгалтерский учет и отчетность. [Текст] / Т.Н. Анисимова, В.В. Сокуренко М.: Аналитик, 2002. – 467с.

     9. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник для студентов вузов. [Текст] / В.П. Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 272 с.

      10. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. [Текст] / В.И. Подольский - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. – 321 с.

     11. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. [Текст] / П.С. Безруких - М.: «Финансы» 1974 г. – 320 с.

     12. Белобородовой В.А., Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. [Текст] / В.А. Белобородовой -2-е изд., переработ и доп. – М.: Финансы и статистика, 1989. 217с.

     13. Белов, А.А., Бухгалтерский учет теория и практика. [Текст] / А.А. Белов, А.Н.   Белов - М.: «Эксмо» 2005. – 620с.