Аудит нематериальных активов

     Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

     1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

     2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

     Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить: правильность отнесения объектов к нематериальным активам; документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав); правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов; правильность оценки нематериальных активов в учете.

     1.2 Информационная база аудита нематериальных активов 

     При осуществлении аудита нематериальных активов используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации , ч.1 и 2.
3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.10.2000 г. № ГКПИ 00-645).
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60-н.
6. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

     В качестве источников информации при аудите нематериальных активов используют:

     - форму НМА-1 — карточка учета нематериальных активов (см. приложение 1);

     - акт о приеме нематериальных активов;

     - акт о списание нематериальных активов;

     - акт инвентаризации нематериальных активов;

     - документы, подтверждающие право собственности предприятия на объекты нематериальных активов (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.);

     - журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость № 17 (при журнально-ордерной форме учета);

     - карточки на анализ счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (при автоматизированном учете);

     - расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

     - Главную книгу;

     - баланс — форма № 1;

     - отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

     - приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

     При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

     Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

     Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     При создании нематериальных активов на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

     В случае безвозмездного получения нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

     В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

     При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие.

     Итак, цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

     Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании.

     Аудит нематериальных активов позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

     Далее перейдем к следующему разделу курсовой работы.

 

      ГЛАВА 2. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

     2.1 Характеристика финансово-хозяйственной  деятельности ОАО  «Спецавтохозяйство» 

    Открытое  акционерное общество «Спецавтохозяйство»  основано на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, является правопреемником ОАО «Спецавтохозяцство», зарегистрированного Распоряжением Администрации г. Горно-Алтайска № 101/13 от 20.09.1993 г.

     Учредителем предприятия является комитет по управлению имуществом г.Горно-Алтайска.

          ОАО «Спецавтохозяйство» является  самостоятельным хозяйствующим  субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, фирменное наименование, товарный знак.

     Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими нормативными актами РФ, республики Алтай и в соответствии с Уставом. ОАО «Спецавтохозяйство» от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и имеет обязанности, выступает ответчиком в суде, Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ и РА.

     Предприятие не отвечает по обязательствам государства  и его органов. Государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия. ОАО «Спецавтохозяйство» находится по адресу: 649000 республика Алтай, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический 133.

     Целями  деятельности предприятия является организация работы по своевременной санитарной очистке и благоустройству города. Для реализации указанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• безопасную эксплуатацию специализированного транспорта и другого оборудования, согласно нормам, правилам, постановлениям;
• реализация услуг по благоустройству, по вывозу твердых бытовых отходов, жидких нечистот, автоуслуг предприятиям, организациям, населению;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов различного назначения, любых зданий и сооружений,
• пусконаладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;
• проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, подготовка и внедрение научных идей и разработок в практику;
• предоставление транспортных услуг, включая ремонт  и техническое обслуживание;
• организация проката транспортных средств, осуществление перевозок;
• оказание информационных и рекламных услуг;
• организация метизного производства, реализация различных металлических изделий;
• организация выставок, ярмарок, аукционов и торгов, а также представительская и агентская деятельность.

     Уставный  фонд предприятия составляет 38 510 тысяч  рублей. Предприятие самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Далее остановимся на планировании аудита НМА.

 

      2.2 Планирование аудита нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяйство» 

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Сначала рассчитаем уровень существенности  и величину аудиторского риска.

     Таблица 1

     Определение уровня существенности

 

Расчет  уровня существенности показателей  составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

     (215 + 929 + 202 +243) : 4 = 397 тыс. руб.,

наименьшее  значение от среднего отличается на:

     (397-202) : 397 • 100% = 49%,

наибольшее  значение от среднего отличается на:

     (929-397) : 397 * 100% = 134%.

     Поскольку значение 202 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 929 тыс. руб. в меньшей степени, то аудитор приняли решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

       Новая средняя арифметическая  составит:

     (215 + 929 + 243) : 3 = 462 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (500 – 462) : 462 * 100% = 1,1%, что находится  в пределах 5% (единого показателя  уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

     Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

     Формула факторной модели

     ВР * РК * РН = ПАР, где                                 (1)

      Будем считать что:

      внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

      риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

      риск  не обнаружения (РН) – 10%

     0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,035 или 3,5%

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.