Аудит імпортної діяльності

Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, розробляти для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності. Вони обов'язкові до виконання членами таких саморегуліремих аудиторських організацій.

Четвертий рівень

Правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів (ВСАО).

Сюди можна віднести внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності, що є інструкціями для працівників цих фірм з планування та проведення аудиту. Інструкції не повинні суперечити вимогам ФЗ, а також федеральним і внутрішнім стандартам саморегулівних організацій.

 

2.2 Нормативне регулювання обліку імпортної діяльності

Правове регулювання зовнішньоторговельних угод здійснюється на основі норм міжнародного права, національного законодавства кожної з сторін угоди, а також умов зовнішньоторговельного договору купівлі-продажу, званого контрактом, які встановлюються за домовленістю і фіксуються в контракті. Правове регулювання експортно-імпортних операцій не тільки створює базу для взаємин сторін зовнішньоторговельного контракту як між собою, так і з державними органами кожної зі сторін, але також і впливає на особливості відображення операцій у бухгалтерському обліку.

Перший рівень.

Основи регулювання встановлюють міжнародні норми, які в усіх країнах мають пріоритет перед національними - цей принцип закріплений і в Конституції Російської Федерації. Найбільш значущою тут є Конвенція про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (Відень, 11 квітня 1980 р .), Число учасників якої наближається до двохсот. Росія як правонаступниця СРСР ратифікувала її в 1990 р ., Тому положення Віденської конвенції стали частиною права Російської Федерації, як і всіх держав, її підписали.

Другий рівень.

Національне законодавство у вигляді Федеральних Законів і Кодексів є наступним рівнем регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Третій рівень.

Правила відображення операцій з імпорту товарів, робіт і послуг у бухгалтерському обліку встановлюють різні ПБО, утверждаемо Міністерством Фінансів.

 

Нормативний акт	Рівень регулювання	Область застосування
Конвенція про договори міжнародної купівлі-продажу товарів	Перший	Стверджує звід ÑƒÐ½Ñ–Ñ„Ñ–ÐºÐ¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¿Ñ€Ð°Ð²Ð¸Ð», що застосовуються у Ð²Ñ–Ð´Ð½Ð¾ÑÐ¸Ð½Ð°Ñ Ð·Ð° договором імпорту-експорту, що забезпечує однакове розуміння сторонами контракту Ñ—Ñ Ð¿Ñ€Ð°Ð² і обов'язків, Ð½ÐµÐ¾Ð±Ñ Ñ–Ð´Ð½Ðµ для належного виконання ними Ð²Ð·Ð°Ñ”Ð¼Ð½Ð¸Ñ Ð·Ð¾Ð±Ð¾Ð²'язань
ФЗ № 164 «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» від 8.12.2003	Другий	Визначає основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності а також повноваження РФ і її суб'єктів з метою забезпечення ÑÐ¿Ñ€Ð¸ÑÑ‚Ð»Ð¸Ð²Ð¸Ñ ÑƒÐ¼Ð¾Ð² для зовнішньоторговельної діяльності
Закон РФ № 5003-I «Про митний тариф» від 21.05.1993	Другий	Встановлює порядок формування та застосування митного тарифу РФ, а також правила обкладання товарів митом при Ñ—Ñ Ð¿ÐµÑ€ÐµÐ¼Ñ–Ñ‰ÐµÐ½Ð½Ñ– через митний кордон РФ
ФЗ № 173 «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 10.12.2003	Другий	Забезпечує реалізацію єдиної державної валютної політики, а також стійкість валюти РФ і стабільності внутрішнього валютного ринку
ФЗ № 129 «Про Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÑŒÐºÐ¸Ð¹ облік» від 21.11.1996	Другий	Встановлює поняття Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÑŒÐºÐ¾Ð³Ð¾ обліку, його об'єкти, основні завдання та порядок застосування
Митний Кодекс РФ	Другий	Встановлює порядок і правила, при дотриманні ÑÐºÐ¸Ñ Ð¾ÑÐ¾Ð±Ð¸ реалізують право на переміщення товарів і Ñ‚Ñ€Ð°Ð½ÑÐ¿Ð¾Ñ€Ñ‚Ð½Ð¸Ñ Ð·Ð°ÑÐ¾Ð±Ñ–Ð² через митний кордон РФ
Податковий Кодекс РФ	Другий	Встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування і зборів в РФ
ПБО 5 / 2001 «Облік матеріально-Ð²Ð¸Ñ€Ð¾Ð±Ð½Ð¸Ñ‡Ð¸Ñ Ð·Ð°Ð¿Ð°ÑÑ–Ð²Â»	Третій	Встановлює правила формування в Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÑŒÐºÐ¾Ð¼Ñƒ обліку інформації про матеріально-Ð²Ð¸Ñ€Ð¾Ð±Ð½Ð¸Ñ‡Ð¸Ñ Ð·Ð°Ð¿Ð°ÑÐ°Ñ Ð¾Ñ€Ð³Ð°Ð½Ñ–Ð·Ð°Ñ†Ñ–Ñ—
ПБО 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість ÑÐºÐ¸Ñ Ð²Ð¸Ñ€Ð°Ð¶ÐµÐ½Ð° в матеріальній валюті»	Третій	Встановлює особливості формування в Ð±ÑƒÑ Ð³Ð°Ð»Ñ‚ÐµÑ€ÑÑŒÐºÐ¾Ð¼Ñƒ обліку та звітності інформації про активи та зобов'язання, вартість ÑÐºÐ¸Ñ Ð²Ð¸Ñ€Ð°Ð¶ÐµÐ½Ð° в іноземній валюті, організаціями, які є юридичними особами за законодавством РФ

 

3. Інформація аудируемого особи, необхідна для перевірки

В аудиті поряд з нормативно-правовими актами потрібна інформація аудіруемих осіб та інших господарюючих суб'єктів, яка поділяється на декілька видів:

1) Планово-договірна

До планово-договірної інформації належать договори на придбання, продаж та виконання інших операцій з даним активом, проектно-кошторисна та інша документація;

2) расценочние

До інформації цього типу відносять ціни і тарифи;

3) Конструкторсько-технологічна

До конструкторсько-технологічної інформації відносяться відомості про склад використовуваних об'єктів у діяльності організації, норми витрат часу роботи основних засобів при виготовленні деталей, виробів та інших компонентів, дані технічної документації;

4) Розпорядча

Інформація розпорядчого характеру фіксується в наказах (в тому числі і про облікову політику організації), розпорядженнях, договорах з посадовими особами, контрактах з працівниками, протоколах засідань органів управління та інших документах;

5) Облікова

Ця інформація складається з первинних документів, регістрів хронологічного, аналітичного, синтетичного та зведеного обліку (фінансового та управлінського); тут слід відзначити пріоритетне значення первинної інформації, яка має юридичну силу, перш за все первинних облікових документів - як правило, такі відомості фіксуються в регістрах хронологічного обліку (у реєстраційних файлах);

6) Звітна

Інформація звітного типу включає дані бухгалтерської, статистичної та податкової звітності (податкових декларацій);

7) Довідкова.

Для узагальненого уявлення про склад інформації економічного суб'єкта і третіх осіб аудитору рекомендується розробити схеми документообігу або взаємозв'язків носіїв вхідний і вихідний інформації.

Узагальнення основних положень нормативних документів, формування схем документообігу і взаємозв'язків носіїв інформації не тільки сприяють організації інформаційної бази аудиту, а й полегшують формування аудиторських процедур, дозволяють визначити джерела аудиторських доказів та операції обробки даних по кожній процедурі. Використання довідників нормативних актів об'єктів цивільних прав, бухгалтерського обліку та оподаткування дає можливість встановити склад і зміст процедур нормативних перевірок.

У таблиці наведено приблизний список документів (їх опис, а також тип інформації), необхідних для проведення аудиторської перевірки обліку імпорту товарів.

Найменування документа	Тип інформації	Зміст документа
Проформа Інвойс	Облікова	Цей документ є Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÐ¾Ð¼ на передоплату, що виставляються підприємством-постачальником. У документі вказується кількість Ð·Ð°Ð¼Ð¾Ð²Ð»ÐµÐ½Ð¸Ñ Ñ‚Ð¾Ð²Ð°Ñ€Ñ–Ð², Ñ—Ñ Ñ†Ñ–Ð½Ð° та загальна сума.
Контракт	Планово-договірна, облікова	Головний документ, детально описує всі аспекти угоди, що укладається, як то: сторони контракту і термін його дії, найменування та кількість продукту, умови поставки і платежу, загальна вартість контракту, що додається документація. Частина інформації міститься в Ð´Ð¾Ð´Ð°Ñ‚ÐºÐ°Ñ . Контракт складається у Ð´Ð²Ð¾Ñ Ð¿Ñ€Ð¸Ð¼Ñ–Ñ€Ð½Ð¸ÐºÐ°Ñ , які мають однакову юридичну силу, по одному для кожної із сторін.
Платіжне доручення (авансовий платіж митниці)	Облікова	Доручення про переказ Ð³Ñ€Ð¾ÑˆÐ¾Ð²Ð¸Ñ ÐºÐ¾ÑˆÑ‚Ñ–Ð² митниці в Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½Ð¾Ðº оплати Ð¼Ð°Ð¹Ð±ÑƒÑ‚Ð½Ñ–Ñ Ð¼Ð¸Ñ‚Ð½Ð¸Ñ Ð·Ð±Ð¾Ñ€Ñ–Ð², мит і ПДВ. Документ містить записи про банки одержувача і платника, призначення і суму платежу.
Доручення на купівлю іноземної валюти	Облікова	Заповнюється з метою переведення в іноземну валюту коштів, Ð¿Ñ€Ð¸Ð·Ð½Ð°Ñ‡ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð´Ð»Ñ здійснення передоплати. У документі вказується Ð¿ÐµÑ€ÐµÑ€Ð°Ñ Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð° сума в Ñ€ÑƒÐ±Ð»ÑÑ , установлений на момент подачі курс, а також сума валюти, що купується.
Виписка з особового Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÑƒ	Облікова	Видається у відділенні банку як підтвердження Ð·Ð´Ñ–Ð¹ÑÐ½ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð¾Ð¿ÐµÑ€Ð°Ñ†Ñ–Ð¹. У документі вказується кількість Ð¿ÐµÑ€ÐµÑ€Ð°Ñ Ð¾Ð²Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð³Ñ€Ð¾ÑˆÐµÐ¹ і курс, за яким була зроблена покупка валюти.
Платіжне доручення (Платіж постачальнику)	Облікова	Заповнюється співробітником фірми-імпортера для здійснення платежу підприємству-постачальнику, подається також в банк. Документ містить реквізити платника і одержувача, інформацію про комісію, витрати і для здійснення валютного контролю.
Паспорт угоди	Довідкова	Основний документ валютного контролю, призначений для контролю над дотриманням оплати та валютного законодавства з боку Ð±Ð°Ð½ÐºÑ–Ð²ÑÑŒÐºÐ¸Ñ ÑÑ‚Ñ€ÑƒÐºÑ‚ÑƒÑ€ і митниці. У документі зазначаються відомості про резидента, реквізити іноземного контрагента, загальні відомості про контракт.
Інвойс (Товарна накладна)	Облікова	Документ пред'являється фірмою-експортером і підтверджує здійснення відвантаження товару і Ð¿ÐµÑ€ÐµÑ Ð¾Ð´Ñƒ прав, так само як і ризиків на нього до імпортера (все на Ð¾Ð±Ð³Ð¾Ð²Ð¾Ñ€ÐµÐ½Ð¸Ñ Ð·Ð°Ð·Ð´Ð°Ð»ÐµÐ³Ñ–Ð´ÑŒ ÑƒÐ¼Ð¾Ð²Ð°Ñ ). У документі зазначаються адреса імпортера, найменування і кількість товару, загальна сума, місце відвантаження і реквізити продавця. На підставі цього інвойсу відбувається оприбуткування товару у фірмі-імпортері.
Ð Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÐ¸ на оплату	Облікова	Виставляються фірмою-транспортувальником за фактом доставки товару. Містять записи про вартість Ð½Ð°Ð´Ð°Ð½Ð¸Ñ Ð¿Ð¾ÑÐ»ÑƒÐ³, Ñ—Ñ Ð¿Ð¾ÑÑ‚Ð°Ñ‡Ð°Ð»ÑŒÐ½Ð¸ÐºÐ° і покупця.
Вантажна митна декларація (ВМД)	Облікова, звітна	У ВМД міститься докладна інформація про експортера і імпортера, суму угоди і умови поставки, опис властивостей товару і т.п. У декларації Ñ€Ð¾Ð·Ñ€Ð°Ñ Ð¾Ð²ÑƒÑŽÑ‚ÑŒÑÑ суми мита, зборів і ПДВ - на кожен товар окремо і в сумі. ВМД перевіряється митним органом на відповідність законодавству.
Акти послуг ÑÑ‚Ð¾Ñ€Ð¾Ð½Ð½Ñ–Ñ Ñ„Ñ–Ñ€Ð¼ (договори і платежі по Ð½Ð¸Ñ ), пов'язані з імпорту товару (митні брокери, СТЗ, послуги з обробки документації і т.д.)	Облікова	Документи можуть містити реквізити покупця і продавця, а також загальну сума послуг, що надаються
Розшифровка Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÑ–Ð² 10, 41, 52, 60, 76, 91	Облікова	Містять операції за даними Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÐ°Ð¼Ð¸ за певний період із зазначенням ÐºÐ¾Ñ€ÐµÑÐ¿Ð¾Ð½Ð´ÑƒÑŽÑ‡Ð¸Ñ Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÑ–Ð², сум і залишків на Ñ€Ð°Ñ ÑƒÐ½ÐºÐ°Ñ

 

4. Оцінка системи внутрішнього контролю аудируемого особи

Одним з основних об'єктів уваги незалежних аудиторів є система внутрішнього контролю (СВК) перевіряються організацій - з тієї причини, що при ефективній СВК вірогідність випадкових помилок, або навмисних незначна. Для проведення оцінки СВУ аудиторам слід керуватися федеральним стандартом аудиторської діяльності ФПСАД № 8 «Оцінка ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».

Отже, система внутрішнього контролю - сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок інформації, а також для своєчасної підготовки бухгалтерської фінансової звітності.

СВК включає в себе три частини:

1) Система бухобліку - конкретні форми і методи, що забезпечують можливість ведення обліку майна і зобов'язань шляхом безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в облікових регістрах на підставі первинних документів.

2) Контрольна середовище - характеризує умови, в яких здійснюється внутрішній контроль, а також обізнаність та дії керівництва аудируемого особи, спрямовані на встановлення і підтримання СВК, і розуміння важливості такої системи.

3) Процедури контролю - сукупність дій, основаних організацією для збереження порядку та запобігання будь-яких помилок у процесі діяльності, таких як: підзвітність одних працівників іншим, внутрішні перевірки і звірка даних з фінансово-господарської діяльності, проведення інвентаризації, обмеження доступу до активів, порівняння планових і фактичних даних, впровадження ПЗ, що дозволяє скоротити для мінімуму вплив людського чинника.