Аудит материальных запасов

2.Организация аудита товарно-материальных запасов 

2.1 Цели, задачи, планирование  аудита товарно-материальных  запасов:

Полнота

Материальные  запасы  представляют  собой  все  сырье  и  материалы,  которыми  владеет  компания,  в  том  числе  находящиеся  в  наличии,  в  пути  или  на  территории  других  компаний

Точность

Аналитические  регистры непрерывного  учета  математически  точны  и  соответствуют  синтетическим  счетам  учета  запасов  в  Главной  книге.

Затраты,  связанные  с  запасами,  правильно  классифицированы  и  аккумулированы.

Наличие

Зафиксированные  в  документах  запасы  существуют  в  пригодном  для  продажи  состоянии  и  представляют  имущество  (собственность),  которое  должным  образом  хранится (для  продажи).

Оценка

Затраты,  связанные  с  запасами,  устанавливаются  и  аккумулируются  с  использованием  последовательно  применяемых  общепринятых  принципов  бухгалтерского  учета.

Запасы  (включая  неходовые  и  устаревшие  наименования)  заявлены  по  стоимости,  не  превышающей  их  чистую  реализационную  стоимость.

Права  и  обязательства

Компания  обладает  юридическим  правом  собственности  на  свои  запасы;

Задолженности  поставщикам  и  подрядчикам  за  поставленные  объекты  и  материальные  ценности  реальны  и  возникли  в  результате  законных  сделок.

Представление  информации

Материальные  запасы  правильно  отражены  и  классифицированы  в  финансовых  отчетах.

Предоставлена  информация  о  всех  обязательствах  по  материальным  запасам.

     Достигаются  эти  цели  проведением   отдельных  проверок  на  существенность  или  в  сочетании  с  проверками  стратегии  и  процедур  структуры  контроля.

     Положения  учетной  политики  по  учету  материальных  ценностей   отражены  в  документе  «Учетная  политика».  Аудитор  должен  обратить  внимание  на  следующее:

1. Как   учитываются  материальные  ценности -  по  фактической  себестоимости  их  приобретения  или  по  учетным  ценам;

2. Какой   метод  используется  для   списания  материальных  ценностей   на  затраты  производства;

3. Какой   метод  применяется  для   учета  движения  материальных  ценностей  на  складах.

После  уточнения  выполнения  положений  учетной  политики  можно  приступать  к  проверке  соответствующих  комплексов  задач  по  учету  материальных  ценностей.  К  таким  комплексам  относятся:

- Аналитический   учет  движения  материальных  ценностей  на  складах  предприятия;

- Учет  использования  материальных  ценностей  по  направлениям  затрат  списания  недостач,  потерь  и  хищений  материальных  ценностей;

- Сводный   учет  материальных  ценностей;

- Анализ  использования  материальных  ресурсов.

     Для  выполнения  проверки  комплекса  задач  по  учету  материальных  ценностей  применяют  различные  методы  получения  аудиторских  доказательств.  Так,  например,  для  подтверждения  фактического  наличия  материальных  ценностей  можно  провести  инвентаризацию.  В  ходе  аудиторской  проверки  аудиторы  могут  сами  проводить  инвентаризацию  или  наблюдать  за  процессом  проведения.

     Остальные  задачи  аудита,  как  правило,  достигаются   путем  проведения  проверок  на  существенность,  дополняемых   доказательным  материалом,  который  аудитор  получает,  оценивая  условия  неизбежного  риска  компании,  обстановку  контроля  и  систему  бухгалтерского  учета.  Например,  если  аудитору  известно  об  экономическом  спаде  в  отрасли  клиента,  то  у  него  могут  возникнуть  вопросы  о  возможности  сбыта  запасов  и,  следовательно,  их  оценки.

     Первый  общепринятый  аудиторский   стандарт  работы  на  объекте   требует  адекватного  планирования.

     Аудитор  должен  тщательно   спланировать  свою  деятельность  по  трем  основным  причинам:  это  даст  аудитору  возможность  получить  достаточное  количество  свидетельств  о  положении  дел  клиента,  поможет  удержать  в  разумных  пределах  затраты  на  аудит  и  позволит  избежать  недоразумений  с  клиентом.  Получение  достаточного  количества  свидетельств  весьма  важно  для  аудиторской  фирмы,  если  она  хочет  свести  к  минимуму  правовые  обязательства  и  сохранить  хорошую  репутацию  среди  представителей  своей  профессии.  Сохранение  затрат  в  рамках  разумного  помогает  фирме  сохранять  конкурентоспособность  и  тем  самым  не  терять  своих  клиентов  при  условии,  что  фирма  зарекомендовала  себя  высоким  качеством  исполнения  своих  обязанностей.  Избегать  недоразумений  с  клиентом  важно  потому,  что  это  обеспечивает  хорошие  взаимоотношения  с  ним,  а  также  способствует  качественному  выполнению  работы  по  взаимоприемлемой  стоимости.

     На  схеме № 1,  представленной  ниже,  изображены  шесть  основных  этапов  планирования  аудита.  Каждый  из  первых  пяти  этапов  нацелен на  то,  чтобы помочь  аудитору  в работе  над последним этапом – в разработке  эффективного  и  действенного  общего  плана  аудита  и  программы  аудита. 

Схема № 1:  Планирование  аудита. 

Предварительное  планирование 

Сбор  общих  сведений 

Сбор  информации  о  правовых  обязательствах  клиента 

Оценка  существенности,  аудиторского  риска,  риска

для  бизнеса  и  внутрихозяйственного  риска 

Ознакомление  с  системой  внутрихозяйственного  контроля  и

оценка  риска  контроля 

Разработка  общего  плана  и  программы  аудита. 

     Предварительное  планирование  осуществляется  на  начальной   фазе  аудиторской  работы  и  часто  (если  это  целесообразно) – в офисе  клиента.  Предварительное  планирование  включает  в  себя  принятие  решения  о  согласии  начать  или  продолжить  аудит  для  клиента,  установление  причин,  по  которым  клиент  обосновывает  свой  заказ  на  аудит,  подбор  персонала  для  выполнения  аудиторских  обязанностей  и  составление  письменного  обязательства.

     Для  адекватного  проведения  аудита  важное  значение  имеет   хорошая  осведомленность   аудитора  в  бизнесе  и   отрасли  клиента  и  знакомство  с  операциями  его  компании.  Общую  информацию  можно  получить  разными  путями,  такими  как:

- ознакомление  с  отраслью  и  бизнесом  клиента;

- осмотр  предприятий  и  служебных   помещений;

- рассмотрение  политики  компании;

- оценка  потребности  в  привлечении   специалистов  и  т.д.

     В  начальной  фазе  аудита  проверяются  три  тесно  взаимосвязанных  типа  юридических  документа  и  архивов:  свидетельство  о  присвоении  статуса  корпорации  и  ее  устава,  протоколы  собраний  совета  директоров  и  акционеров  и  контракты. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Программа  аудита  материальных  запасов.

     Программа  аудита  обычно  разрабатывается  по  трем  сегментам:  проверка  операций,  аналитические  процедуры  и  проверки  отдельных  элементов  сальдо.

     Программа  аудита  в  сегменте  проверок  операций  могут  быть  самыми  разными.  Они  могут  включать  в  себя  проверки  по  существу,  когда  приходиться  иметь  дело  со  слабой  системой  внутрихозяйственного  контроля,  или  же  наоборот,  значительный  акцент  делается  на  тестах  контрольных  моментов,  когда  система  считается  эффективной.  Методы,  используемые  для  разработки  проверок  операций,  ориентированы  на  задачи  внутрихозяйственного  контроля.   

     Аналитические  процедуры   представляют  собой  оценку  финансовой  информации  на  основе  изучения  вероятных  соотношений  между  финансовыми  и  нефинансовыми  данными,  в  том  числе  сравнения  записанных  сумм  с  ожидаемыми  суммами,  которые  определил  аудитор.

     Методы  разработки  тестов  отдельных   элементов  сальдо  ориентированы  на  цели  аудита.  Например,  если  аудитор  проверяет  материальные  запасы,  то  планируемых  проверок  должно  быть  достаточно  для  удовлетворительного  решения  каждой  из  задач.

     Программа  аудиторской  проверки  материальных  запасов  включает  следующие  вопросы:

1. Проверка  правильности  отражения  в   балансе  материальных  запасов;

2. Проверка  наличия  и  сохранности   материальных  запасов;

3. Проверка  складского  учета  и  обеспеченности  предприятия  материальными  запасами  на  последнюю  отчетную  дату;

4. Проверка  правильности  оформления  первичных   документов  по  движению  материальных  запасов;

5. Проверка  полноты  и  своевременности   оприходования  поступивших   запасов  и  правильность  произведенных  при  этом  бухгалтерских  записей;

6. Проверка  обоснованности  операций  по  отпуску  материальных  запасов   на  изготовление  готовой   продукции  и  правильности  их  отражения  на  счетах  бухгалтерского  учета;

7. Определение   метода  оценки  материальных  запасов;

8. Проверка  правильности  документального   оформления  и  осуществления   бухгалтерских  записей  по  операциям,  связанных  с   передачей  на  переработку  и  реализацией  материальных  ценностей  сторонним  предприятиям;

9. Проверка  своевременности  и  правильности  проведения  инвентаризации  сырья,  материалов  и  других  ценностей;

10. Изучение  актов,  решений  администрации   и  других  документов  на  списание  недостач  материальных  ценностей  сверх  установленных   норм  естественной  убыли,  вследствие  их  порчи  и  уценки  из-за  снижения  цен.

     Как  и  по  долгосрочным  активам,  при  проверке  данных  по  статьям  текущих  активов   устанавливают  наличие  тождества   между  данными  баланса,  Главной  книги,  журналов-ордеров  и  других  учетных  регистров:  важно  убедиться  в  соответствии  синтетической  и  аналитической  информации.

     При  проверке  соответствия  фактического  наличия  запасов   учетным  данным  необходимо,  во-первых,  обратиться  к  данным  годовой  инвентаризации,  во-вторых,  выбрать  группы  запасов,  по  которым  следует  провести  сплошную  проверку  в  местах  хранения,  и  группы  для  выборочной  проверки.

     Важно  обратить  внимание  на  соблюдение  порядка  хранения  материальных  ценностей  на  складах,  контроль  за  движением  материальных  запасов  на  складе  и  на  своевременность  заполнения  первичных  документов  по  движению  материальных ценностей  в  бухгалтерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит  материальных  запасов  на  складе и  в

бухгалтерии

     Проверку  наличия  и  сохранности   материальных  ценностей  аудитору  следует  начать  с  обследования  складского  хозяйства  и   проведения  их  инвентаризации.

     При  обследовании  складского  хозяйства  аудитору  необходимо  обратить  внимание  на  состояние  и  правильное  использование  складских  помещений  и  измерительных  приборов;  эффективность  работы  контрольно-пропускного  пункта;  наличие  пожарной  и  охранной  сигнализации;  соблюдением  установленных  правил  приемки,  отпуска  и  хранения  материальных  ценностей;  подбор  и  расстановку  материально-ответственных  лиц,  заключение  с  ними  договоров  о  полной  материальной  ответственности,  наличие  залежалых,  некомплектных  и  испорченных  материалов;  правильность  оформления  приходных  и  расходных  документов,  ведения  складского  учета  и  составления  отчетности.