Аудит лизинговых операций

В ходе данной проверки необходимо выяснить соблюдаются  ли общие положения, установленный  Налоговым Кодексом Республик Беларусь, принятие к вычету НДС, предъявленный  лизингодателем. Установлен следующий  порядок вычетов:

• сумма налога, приходящаяся на лизинговую ставку, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета по приобретенным товарам, работам, услугам;
• сумма налога, относящаяся к контрактной стоимости предмета лизинга, принимается к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам [14, ч.3, п. 4, ст. 107].

Аудитор должен также принимать во внимание метод признание выручки, описанный  в учетной политики организации. При этом, если в соответствии с  учетной политикой организации  принят метод признания выручки  «по отгрузке», НДС, приходящийся и  на лизинговую ставку, и на контрактную  стоимость предмета лизинга, принимается  к вычету в последний день установленного договором каждого периода, к  которому относится лизинговый платёж, но не ранее момента фактического получения объекта лизинга[14, ч.3, п. 1, 11, 4 ст. 100, 107]. При признании выручки от реализации методом «по оплате» НДС принимается к вычету на дату уплаты, но не ранее последнего дня периода, к которому относится лизинговый платеж [14, ч.2, п. 6, ст. 107].

Для того, что бы проверить правильность момент вычета НДС, предъявленного лизингодателем, аудитору необходимо проанализировать условия договор лизинга, так как в нем установлен период, за который определяется лизинговый платеж. Определенный договором период может не совпадать с календарным месяцем.

Прежде, чем приступать к проверке полноты  и правильности совершения вычета по НДС в части контрактной стоимости  и в части лизингового дохода ООО «Сервис» необходимо изучит учетную  политику ДП «завод» и выяснить метод  учета выручки на данном предприятии, с целью проверки своевременности  вычета.

Таким образам, изучив приказа руководства об учетной  политики на данной организации можно  сказать, что ДП «завод» использует в учете метод выручки «по  отгрузке», то есть НДС к вычету принимается  в последний день, предназначенный  для погашения лизингового платеже.

Дальнейшая  проверка будет направлена на правильность  вычета, с этой целью проверяющему необходимо проверить наличие соответствующих  документов на ДП «завод», дающее возможность  на право вычета НДС. При проверке данного аспекта аудитором выяснено, что вычет НДС в части контрактной  стоимости на данном предприятии  совершался в установленном порядке  и на основании соответствующего документа, а именно в порядке, установленном  как для вычета НДС по приобретенным  основным средствам, и на основании  договора лизинга № 31 от 21сентября 2012г. (Приложение А). Так же аудитором было выяснено, что вычет НДС в части дохода ООО «Лида - Сервис» совершался порядке, установленном как для вычета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам. Ежемесячно ООО «Сервис» предъявляет счет-фактуру (он по прежнему выписывается лизингодателем и соответствует всем требования статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»), на основании которой проверяемое предприятие делает вычет НДС в части дохода лизингодателя.

На следующем  этапе проверке аудитор подвергает логическому анализу счет-фактура, договор лизинга, в части «График  лизинговых платежей», с целью выявления  расхождений в данных документа (Приложение Г). При наличии расхождений необходимо выяснить причины и виновников данных расхождений. Для большей наглядности данные проверки можно представить в таблице (таблица 9).

Таблица 9 – Проверка наличия расхождений между данными счета-фактуры и договора лизинга (за период сентябрь 2012г.)

Наименование предмета лизинга	Сумма НДС в части дохода лизинга  получателя, бел.руб.
	По данным графика лизинговых платежей, в приложении № 3 от 21сентября 2012г.	По данным счета-фактуры №1163 от 30.09.2012г.
Автобус МАЗ 266270 2012 года выпуска	37 306 511	37 306 511

Примечание  – Источник: собственная разработка

В результате проведенной проверке было выявлено, что никаких нарушений не было совершено. Все данные в документах взаимоувязаны. В документах нет  подчисток и дописок.

Аудитор проверяет также правильность отражения  на счетах бухгалтерского учета вычета НДС, с этой целью аудитор проверяет  оборотно - сальдовую ведомость счета 18 на ДП «завод». После проведенной  проверки был сделан вывод о том, что на проверяемом предприятии  совершенные хозяйственные операции соответствуют законодательству Республики Беларусь, а так же данные корреспонденции  счетов показывают, что хозяйственные  операции совершались своевременно и в полной мере отражали вычет  НДС.

Дальнейшая  проверка лизинговой деятельности за срок действия лизингового договора на аудируемом предприятии будет  направлена на изучение законности, полноты  начисления амортизации по объекту  лизинга на весь срок действия договора лизинга. В ходе проверки подвергаются изучению и анализу следующие  документы. Договор лизинга   № 31, а также приложения к данному  договору, карточка счета 02.3. «Амортизация арендованных основных средств». Аудитору необходимо выяснить правильность начисления и своевременность отражения  на счетах бухгалтерского учета амортизации  по предмету лизинга (таблица 10).

 

 

 

 

 

 

Таблица 10 – Проверка начисления амортизации по объекту лизинга между (за период сентябрь 2012г.)

Наименование предмета лизинга	Сумма НДС в части дохода лизинга  получателя, бел.руб.		Отклонения
	По данным графика лизинговых платежей, в приложении № 3 от 21сентября 2012г.	По данным карточки счета 02.3. «Амортизация арендованных основных средств»
Автобус МАЗ 266270 2012 года выпуска	182 869 600	182 869 600	0

Примечание  – Источник: собственная разработка

 

Проверка  счета 02.3. «Амортизация арендованных основных средств» показала, что начисление амортизации и отражение в  бухгалтерском учете за сентябрь 2012г. соответствует действующему законодательству Республики Беларусь о порядке отражения  на счетах бухгалтерского учета операций по амортизации основных средств.

Аудитор также отмечает, что срок договора лизинга оканчивается 30 сентября 2012 года. В этом период и будет производиться  выкуп предметов лизинга в  соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь, и в суммах установленных договором  лизинга.

Таким образом, в ходе аудита документального оформления лизинговых операций нарушений не выявлено. Все документы соответствуют  формам, содержащимся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, а также никаких противоречий между проверяемыми документами, отражающими  одну и ту же операцию нет. Операции, проводимые в контролируемом периоде, законны и целесообразны.

Проверка  соблюдения, ведения и организации  бухгалтерского учета показала следующие:

• все хозяйственные операции, совершенный за проверяемый период,

соответствуют законодательству Республики Беларусь;

• все бухгалтерские записи сделаны своевременно, и в полной мере

отражают  экономические реалии;

• погашение задолженности лизингодателю производилась в полной мере в

соответствии с графиком лизинговых платежей, установленных ООО «Лида - Сервис».

• проверка правильности принятия к вычету НДС по предмету лизинга, в

части контрактной  стоимости предмета лизинга и  в части лизинговой ставки показала, что данные вычеты совершались на основании установленных законодательством  документов и в порядке установленном  действующим налоговым законодательством;

 

 

3. Заключительный  этап  аудита лизинговых операций

3.1. Составление  аудиторского  заключения о проверке операций  по лизингу

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности ведения  бухгалтерского учета лизинговых операций.

По результатам  аудита аудитор должен составить  одно из следующих видов заключения: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказаться от аудиторского заключения.

Проведена проверка лизинговых операций на ДП «» за период хозяйственной деятельности с 1 сентября 2012 года по 30 сентября 2012 года. Проверка проводилась с 1 октября 2012 года по 22 октября 2012 года.

В ревизуемом периоде были проведены следующие проверки:

• Проверка документального оформления лизинговых операций
• Проверка синтетического и аналитического учета операций по лизингу
• Проверка учета НДС и использования его к вычету по лизинговым операциям, и начисление амортизации по предмету лизинга.

При проведении аудита лизинговых операций получен  достаточный объем аудиторских  доказательств о достоверности  данных бухгалтерского учета лизинговых операций, что позволяет аудитору выразить свое мнение о достоверности проверяемых данных в форме безусловно положительного аудиторского заключения.

 

Аудиторское заключение

о достоверности  ведения бухгалтерского учета лизинговых операций

ДП «завод»

 

Аудиторская организация «Аудит плюс», лицензия на аудиторскую деятельность № 21 от 22.08.2010 г., выданная Министерством  финансов Республики Беларусь в лице аудитора:

• Шиманович О. В. провела аудиторскую проверку достоверности

ведения бухгалтерского учета лизинговых операций на ДП «

В процессе аудита мною не были установлены существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Результаты  проведенной проверки показывают, что  бухгалтерский учет  лизинговых операций осуществлялся субъектом хозяйствования во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Мы считаем, что проведенный аудит дает достаточные  основания для вывода о том, что  бухгалтерский учет лизинговых операций на ДП «завод» ведется в соответствии с действующим законодательством.

 

Руководитель «Аудит»      В.Ю. Иванов

 

Аудиторы        О.В.

3.2 Совершенствование  аудита лизинговых отношений

 

В настоящее  время в экономической литературе выделяются основные направления развития аудита:

• смещение акцентов с ревизионной функцией аудита на оказание

оценочно-консультационных услуг, и в связи с этим, - усиление роли аудиторов как постоянных консультантов, владеющих полной информацией о  деятельности клиента;

• в аудиторском заключении всё больше внимания должно уделяться

подтверждению не только финансовой отчётности, но и  анализу и прогнозированию дальнейшего  развития предприятия-клиента;

• постепенный отказ от прямой проверки правильности действия учётного

персонала и  оценки компетенции и профессионализма администрации клиента. Появляется необходимость в разделении аудиторской  оценки действий учётного персонала  и правильности самой системы  учёта;

• в аудиторской практике должны чаще использоваться статистические

методы при  проверке деятельности предприятия  и, в связи с этим, одной из основных задач аудита должно стать выявление  предпринимательского риска и риска  инвесторов. Кроме того, всё больше клиентов осознаёт необходимость отражения  в аудиторском заключении будущих  рисков, угрожающих предприятию;

• усиления роли в аудиторских проверках внутреннего контроля, поэтому

при проведении аудита является обязательный анализ системы внутреннего контроля с  целью уменьшения аудиторского риска;

• рост ответственности аудитора, как перед клиентом, так и перед

обществом в  целом влечёт за собой усиление контроля качества выполняемых аудитором  услуг, с одной стороны, и необходимостью правовой, страховой защиты аудитора – с другой [20, с. 78].

Организация учёта и аудита на предприятии  сегодня невозможны без применения информационных технологий. Работники  практически всех сфер хозяйственной  жизни на производстве, в торговле, в сфере обслуживания используют в своей деятельности компьютеры. Но при этом далеко не все из них  имеют надлежащее представление  о возможностях современных компьютерных технологий и умеют максимально  эффективно их использовать.

Таким образом, организация и проведение аудита лизинговых операций также существенно изменяются. В процессе аудита лизинговых операций на проверяемом предприятии ДП «завод» целесообразно использовать компьютерные технологии.

В виду того, что исполнение договора лизинга, как лизингодателем, так и лизингополучателем сопровождаются многочисленными бумажными документами, поэтому привлечение компьютерных технологий, при проверке исполнение договора лизинга, во многом ускорит данный процесс. Однако стоит отметить, что использование компьютера при проведении экспертной проверки договора лизинга не целесообразно, так как в отличие от ручных учётных систем, в которых записи делают на бумаге и аудитор рассматривает возможность уничтожения, подделки, замены бумажных документов, в условиях использования компьютерных технологий, аудитору приходится иметь дело с вопросами безопасности и надёжности компьютерных систем.