Аудит лизинговых операций

Проверим  правильность составления корреспонденции  счетов по лизинговым операциям (таблица 5).

 

Таблица 5- Корреспонденции счетов по лизинговым операциям

	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, бел. руб.
1	Поступил объект лизинга (далее -автобус)  по контрактной стоимости (без НДС)	08.3 «Приобретение предметов финансовой  аренды (лизинга)»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	457 174 000
2	НДС от полученного автобуса	18.1.1 «НДС при приобретении основных  средств»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 434 800
3	Ввод автобуса в эксплуатацию	01.3«Арендованные основные средства (лизинг)»	08.3 «Приобретение предметов финансовой  аренды (лизинга)»	548 698 800
4	Отнесение на расходы будущих периодов всей суммы, причитающейся по договору лизинга платежа (без НДС)	97.1 «Расходы будущих периодов»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	457 174 000
5	Вся сумма НДС, причитающаяся по договору лизинга платежа	18.1.1 «НДС при приобретении основных  средств»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	91 434 800
6	На всю сумму страховых платежей (без НДС)	97.1 «Расходы будущих периодов»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	13 387 055
7	НДС по страховым платежам	18.1.1 «НДС при приобретении основных  средств»	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	2 677 212
8	Оплата лизингового платежа согласно графику лизинговых платежей (на 25.09.2012г.)	76.7 «Прочие расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетный счет»	223 839 068
Продолжение таблицы 4
9	Списание лизингового платежа  согласно графику лизинговых платежей (на 25.09.2012г.)	25 «Общепроизводственные расходы»	97.1 «Расходы будущих периодов»	223 839 068

Примечание  – Источник: собственная разработка

Таким образом, можно сделать вывод, отражение  операций по лизингу ведется в  соответствии с Инструкцией о  порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, и с соблюдением корреспонденция  счетов, предусмотренная действующим  планом счетов [3,п.14]

Задолженность лизингополучателя лизингодателю  отражается на счете 76.7 «Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами». Аудитору необходимо проверить состояние  задолженности аудируемого лица. Для этого проверяющий составляет вспомогательную ведомость (таблица 6).

Таблица 6-Вспомогательная ведомость проверки задолженности по счету 76.7

Сальдо по счету 76.7 «Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»		Отклонения данных
Карточка счета 76.7 на 30.09.2012г.	Журнал- ордер счета 76.7 на 30.09.2012г.
404 108 411	404 108 411	нет

Примечание – Источник: собственная разработка

Ввод  предмета лизинга в эксплуатацию отражается актами приема-передачи основного  средства установленной формы, формальная проверка которых показала, что в данных первичных документах заполнены все обязательные реквизиты.

На основании  данных первичных документов в бухгалтерском  учете ДП «завод»  были сделаны  записи:

Д-т сч. 01.3. «Арендованные основные средства (лизинг)»;

К-т сч. 08.3 «Приобретение и создание предметов  финансовой аренды (лизинга)»;

В ходе проверки соблюдения, ведения и организации  бухгалтерского учета, было установлено, что совершенные хозяйственные  операции по поступлению и вводу  в эксплуатацию предмета лизинга  соответствуют способам ведения бухгалтерского учета законодательству, поступление и ввод в эксплуатацию своевременно, правильно, полно отражены в  учете.

Проверку  документов по данным корреспондирующих  счетов можно представить более  наглядно в виде таблице (таблица 7).

 

 

 

 

 

 

Таблица 7 – Проверку документов по данным корреспондирующих счетов

Наименование предмета лизинга	Форма ОС-1 «Акт о  приеме-передаче объекта основных средств», от 21 сентября 2012 г.		Карточка счета 01.3. «Арендованные  основные средства (лизинг)»		Карточка счета 08.3 «Приобретение и создание предметов  финансовой аренды (лизинга)»;
	Дата поступления и ввода в  эксплуатацию	Цена предмета лизинга	Дата поступления и ввода в  эксплуатацию	Цена предмета лизинга	Дата поступления и ввода в  эксплуатацию	Цена предмета лизинга
Автобус МАЗ 266270 2012 года выпуска	28 сентября 2012 года	457174000	28 сентября 2012 года	457174000	28 сентября 2012 года	457174000

Примечание  – Источник: собственная разработка

Взаиморасчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются в форме лизинговых платежей. На данном этапе проверки аудитору необходимо знать, что лизинговый платеж состоит из:

1. вознаграждения (дохода) лизингодателя. По соглашению  сторон договора лизинга данное  вознаграждение (доход) может быть  определено в виде денежной  суммы либо процентной ставки;

2. полностью  или частично (если договором  лизинга предусмотрен выкуп предмета  лизинга либо договор лизинга  прекращен досрочно) возмещающие  расходы лизингодателя на:

2.1. приобретение  предмета лизинга, осуществление  действий, непосредственно связанных  с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного  к использованию в соответствии  с договором лизинга, и передачей  его лизингополучателю, включая  в том числе:

• таможенные платежи;
• разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам,

связанным с  приобретением предмета лизинга  за иностранную валюту, дебиторской  задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту (курсовые разницы);

• разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по

 обязательствам, связанным с приобретением предметов  лизинга в случаях, когда оплата  осуществляется в белорусских  рублях в сумме, эквивалентной  определенной договором сумме  в иностранной валюте (условных  денежных единицах), разницы в  иностранной валюте, возникающие  при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется  исходя из эквивалента иной  иностранной валюты или условной  денежной единицы (суммовые разницы);

• расходы на:

• погрузочно-разгрузочные работы, доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга;
• установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);
• покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию;

2.2. выплату  процентов, комиссионных и иных  платежей по:

• кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг;
• аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;

2.3. выпуск  ценных бумаг, эмитированных в  целях финансирования приобретения  предмета лизинга, и выплату  доходов (процентов) по ним  до и после его передачи  в лизинг;

2.4. привлечение  гарантии для обеспечения обязательств  лизингодателя, если такая гарантия  предоставлялась;

2.5. уплату  налогов, сборов (пошлин) и иных  обязательных платежей в республиканский  или местные бюджеты, в том  числе в государственные целевые  бюджетные фонды и внебюджетные  фонды, начисляемых на предмет  лизинга и на земельный участок,  занятый предметом лизинга;

2.6. все  виды страхования предмета лизинга,  риска неуплаты лизинговых платежей  и других рисков, возникающих  при исполнении договора лизинга,  а также при государственной  регистрации предмета лизинга  (прав на него) и (или) договора  лизинга, если страхование и  (или) регистрацию осуществляет  лизингодатель;

2.7. текущий  и (или) капитальный ремонт  предмета лизинга, а также расходы,  связанные с изменениями предмета  лизинга в соответствии с договором  лизинга, если этот ремонт или  иные работы по изменению предмета  лизинга в соответствии с договором  лизинга осуществляет лизингодатель;

2.8. покупку  валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета  лизинга, в том числе сумму  разницы между курсом покупки  и курсом Национального банка  на момент покупки после ввода  (передачи) предмета лизинга в  эксплуатацию [19, п. 17].

Далее необходимо учесть, начисление лизинговых платежей (за исключением сумм, возмещающих  контрактную стоимость предмета лизинга) в бухгалтерском учёте  может отражаться одним из двух вариантов, который предусмотрен в учетной  политике предприятия. Таким образом, необходимо сверить данные корреспонденции  счетов с утвержденным в учетной  политике вариантом, а именно:

1 вариант: лизинговый платеж (без НДС) отражается непосредственно на счетах  учета производственных затрат или издержек обращения в срок указанный в договоре лизинга для его уплаты;

2 вариант: всю сумму, причитающуюся по договору лизинга платежа (без НДС) относят на счет учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов) с последующим равномерным их списанием на счета производственных затрат или издержек обращения в срок указанный в договоре лизинга для его уплаты.

На ДП «завод» учетной политикой предусмотрено, что лизинговый платеж (без НДС) относят  на счет учета расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов) с последующим равномерным их списанием на счета производственных затрат или издержек обращения в  срок указанный в договоре лизинга  для его уплаты.

Аудитор проверяет своевременность и  полноту уплаты лизинговых платежей лизингополучателем лизингодателю. Для  этого составляется вспомогательная  ведомость (таблица 8).

Таблица 8- Вспомогательная ведомость проверки полноты и своевременности уплаты лизинговых платежей

Дата платежа	Приложение №3 к Договору №31 от 21.09.2012г. График лизинговых платежей	Дата уплаты лизингового платежа	Карточка счета 76.7 «Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»на 30.09.2012г.	Дата уплаты лизингового платежа	Карточка счета 51 «Расчетный счет»  на 30.09.2012г.	Примеча- ние
25.09.2012	223 839 068	25.09.2012	223 839 068	25.09.2012	223 839 068	Отклонений нет

Примечание - собственная разработка

  В ходе проверки соблюдения, ведения и организации бухгалтерского учета было установлено следующие:

• все хозяйственные операции, совершенный за проверяемый период, соответствуют законодательству Республики Беларусь;
• все бухгалтерские записи сделаны своевременно, и в полной мере отражают экономические реалии;
• погашение задолженности лизингодателю производилась в полной мере в соответствии с графиком лизинговых платежей, установленных ООО «Лида - Сервис».

2.3 Проверка учета НДС и принятия его к вычету по лизинговым операциям, и начисления амортизации по предмету лизинга

 

Проверка  правильности принятие к вычету НДС  по предмету лизинга осуществляется в соответствии с налоговым законодательством  Республики Беларусь [14, ч.3, п. 4, ст. 107].