Аудит кредитов и займов

      Задача  аудитора состоит в том, чтобы:

      • провести опрос сотрудников бухгалтерии  и других служб аудируемого лица (прежде всего – финансового отдела) с целью оценки состояния средств внутреннего контроля;

      • составить программу аудита операций по привлечению заемных средств, включив в нее необходимый  и достаточный перечень аудиторских  процедур;

      • определить состав необходимых для оформления рабочих документов и выполнения запланированных аудиторских процедур средств – первичных учетных документов, учетных регистров и т.д.;

      • распределить обязанности по выполнению процедур между ассистентами.

      Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за обоснованным получением, своевременным возвратом кредитов и займов, правильным отражением на счетах бухгалтерского учета и верным исчислением процентов за пользование заемными средствами.

      Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица с помощью специально составленного опросного листа (вопросника), дает предварительную оценку состоянию внутреннего контроля за заемными средствами, определяет наиболее уязвимые с точки зрения нарушений и злоупотреблений места и планирует состав основных процедур (аудиторских процедур по существу).

      Применительно к такой статье бухгалтерской  отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в табл.1.

      Таблица 1. Содержание требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета кредитов и займов

 

      Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов: 

 
 

4. МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ 

      В соответствии с ФСА №5 «Аудиторские доказательства» аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

      В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

      Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

      К аудиторским доказательствам относятся:

      • первичные документы и бухгалтерские  записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      • письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

      • информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

      Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

      При формировании аудиторского мнения аудитор  обычно не проверяет все хозяйственные  операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

      При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

      Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

      • детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

      • аналитические процедуры.

      Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

      • инспектирование;

      • наблюдения;

      • запроса;

      • подтверждения;

      • пересчета (проверки арифметических расчетов аудируемого лица);

      • аналитических процедур.

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов.

      Наблюдение  – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Данная процедура при проверке кредитов и займов практически не применяется.

      Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

      Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор может запросить подтверждение суммы кредиторской задолженности непосредственно у кредиторов).

      Пересчет  – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Данный метод применяется, как правило, при проверке точности исчисления суммы процентов по кредитам и займам.

      Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры широко применяются при проверке долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, так как их величина участвует в расчете большинства финансовых коэффициентов, рассчитываемых при анализе финансового состояния аудируемого лица. 
 

5. АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ 

      Состав  процедур может быть различным в  зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка – в течение отчетного периода, отчетность за который будет подтверждена аудиторским заключением, или после окончания данного отчетного периода.

      Все аудиторские процедуры разрабатываются  по единой схеме и включают:

      • наименование контрольной процедуры;

      • цель проведения контрольной процедуры;

      • перечень документов аудируемого лица, необходимых для выполнения процедуры (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета) и являющихся источниками информации для проверки;

      • перечень необходимых нормативных  документов, нарушение которых может  быть выявлено при проверке и соответствие или несоответствие которым составляет цель аудиторской процедуре;

      • нормы, нормативы и другая справочная информация, которая должна быть использована при выполнении контрольной процедуры (при необходимости);

      • описание техники исполнения процедуры;

      • описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочей таблицы или иного рабочего документа).

      Все аудиторские процедуры, разработанные  аудиторской организацией, должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита у конкретного экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, определять качества проведенного аудита по составу проведенных контрольных процедур.

      Перечень  и последовательность проведения аналитических  процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в табл. 3.

      Таблица 3. – Описание процедур аудита кредитов и займов