Аудит кассы предприятия

Далее вычисляется среднее арифметическое показателей столбца 4:

(7+21+796+613+16)/5 = 291 тыс. руб.

Сопоставим значения показателей для расчета уровня существенности со средним арифметическим значением: Наименьшее значение отличается от среднего:

(291-7) / 291 * 100% = 97,6%.

 Наибольшее значение отличается от среднего:

(796-291) / 291 * 100% = 173,5%.

В силу значительных отклонений наименьшего и наибольшего значений от среднего арифметического значения при дальнейших расчетах эти значения отбрасываются. При этом определяется новое среднее арифметическое значение, которое составляет:

(21+613+16) / 3 = 217 тыс. руб.

В нашем примере уровень существенности принимается равным 389 тыс. руб., отклонение уровня существенности от рассчитанной средней не превышает 20%, и поэтому эту величину, возможно, использовать в качестве значения уровня существенности по бухгалтерской отчетности.

Для определения уровня существенности искажений информации по операциям  с денежными средствами, найдём удельный вес соответствующего показателя в  валюте баланса и умножим его  на уровень существенности по бухгалтерской  отчётности в целом, то есть на 217тыс. руб. 

Таким образом, уровень существенности в части денежных средств равен 0,03 тыс. руб. (5/39793*217 тыс. руб.) =0,03 тыс.руб.

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях; СНсу –  степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 – 0,75 = 0,25.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении  уровня риска необнаружения.

3. Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/(ЧР´РСК), (2)

где РН – риск необнаружения; ПАР  – приемлемый аудиторский риск; РСК – риск системы контроля.

ПАР = 0,05;

РСК = 0,7.

РН = 0,05 / (0,25 ´ 0,7) = 0,286 » 0,29.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 2.

Таблица 2

Характеристика компонентов аудиторского риска

	надежность системы учета	надежность системы контроля	Надежность аудиторских процедур
Степень надежности систем	высокая	низкая	высокая
Характеристика уровня компонентов  аудиторского риска	низкая	высокая	низкая
Значение уровня компонентов аудиторского риска в долях	0,25	0,7	0,29
	неотъемлемый риск	риск системы контроля	риск необнаружения

Если, 70% (0,70) £ Риск – степень надежности системы низкая.

Если, 30% (0,30) < Риск £ 70% (0,70) – степень надежности системы средняя.

Если, 0 < Риск < 30% (0,30) – степень  надежности системы высокая.

Составляя план и программу аудита кассовых операций, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ОАО «ОДК») и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Общий план аудита представлен  в приложении 4.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.(приложение 5)

Состав первичных кассовых документов для проверки, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Сбор аудиторских  доказательств

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью. По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций.[18,25]

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

Хранение в кассе наличных денег  и других ценностей, не принадлежащих  организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать  данным кассовой книги.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы. При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.(Рабочий документ 1)

Рабочий документ 1

Проверка возврата неиспользованных авансов

Дата	N приходного  кассового   ордера	Корреспонденция  счетов		Сумма,  руб.	От кого	Основание
		Дебет	Кредит
06.01.2012	12	50	62-2	378	Шилова А.Ю.	Возврат неиспользованного  подотчета
10.02.2012	98	50-1	62-2	189	Ермаковой Е.В.	Возврат неиспользованного  подотчета
22.03.2012	117  (Приложение 6)	50	62-2	321,00	Халина А.А.	Возврат неиспользованного  подотчета
Нарушений не выявлено

 

Проверяя расходование наличных денег  из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира  и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при  наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. (приложение 7)

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир. [18,28]

При выявлении излишков или недостачи  денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации. Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах. Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными  деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У). Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Рабочий документ 2

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов

Первичный  учетный   документ	Наименование  поставщика	Основание   платежа	Сумма,   руб.	Лимит   расчета   наличными   денежными   средствами,  руб.	Превышение   установленного  лимита, руб.
Приходный   кассовый   ордер   N 002   от   04.01.2012	ЗАО "АВВ"	За ремонт   принтера,   счета-фактуры   N N 003, 004   от 04.01.2012	3 961,07	100 000	-
Приходный   кассовый   ордер N 6   от   04.01.2012	ООО "Пилот"	Пиломатериалы,  накладная N 5   от 04.01.2012	59 940,00	100 000	-
Приходный   кассовый   ордер N 8   от   05.01.2012	ООО "Ната"	Шпон,   накладные   N N 1 - 18   от 05.01.2012	58 275,00	100 000	-
Нарушений не выявлено

Вывод, который можно сделать  по данным разделам Программы аудита таков: на предприятии используются первичные кассовые документы установленного образца; документы заполнены четко, следов подтирок и исправлений не обнаружено; подписи уполномоченных лиц совпадают с образцами подписей; приход денежных средств в основном из банка по чекам; суммы указанные в корешках чековых книжек, приходных ордерах и выписках банка совпадают; лимит кассы, установленный банком не нарушается; выдача денег в подотчет производится при наличии заявления на получение денег подписанного руководителем предприятия.

При аудите кассовой книги выявлено следующее: кассовая книга на предприятии  ведется автоматизировано, по форме  установленного образца; вместе с ней  распечатывается отчет кассира  идентичный листам кассовой книги; подписи  уполномоченных лиц совпадают с образцами; листы кассовой книги приложены к первичным документам и прошиты помесячно в «Приложение к журналу-ордеру №1».