При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

     - касса организации должна находиться  в изолированном помещении, предназначенном  для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

     - обеспечена сохранность денег  в помещении кассы, а также  при доставке их из учреждения  банка и сдаче в банк;

     - все наличные деньги и ценные  бумаги хранятся в несгораемых  металлических шкафах или в  комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

     Опыт  аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются:

     - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

     - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых  отчетов;

     - несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

     - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

     - неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том,  что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

     За  допущенное нарушение установлены  штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены  штрафные санкции за грубое нарушение  организацией правил учета доходов  и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций. Так, нарушение  порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Важным  участком аудита кассовых операций является проверка правильности их отражения  на счетах бухгалтерского учета. Такой  контроль проводится на протяжении всей проверки при рассмотрении первичных  кассовых документов и отчетов кассира, где указывается корреспонденция счетов, т. е. определяется, на какие счета надлежит отнести оприходованную или выданную из кассы сумму денег. Убедившись в правильности произведенной разметки, аудитор проверяет правильность произведенной рекапитуляции по отчету кассира перед записью в учетные регистры. К этой работе следует проявить большое внимание, так как в результате допущенных здесь «ошибок» производят на счетах записи, позволяющие списать расхищенные суммы. Изучение этого вопроса заканчивается встречной проверкой, при которой суммы, отраженные по дебету счета 50 «Касса», сопоставляются с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответствующих журналах-ордерах (машинограммах), а операции, отраженные по кредиту этого счета, — с корреспондирующими счетами по дебету в ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, Главной книге.

     1) Установлена ответственность предприятий и их руководителей за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

     •   за расчеты наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм 

     •  за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности

     • за несоблюдение действующего порядка  хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов

     •   на руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения налагается административный штраф.

     2) За нарушение требований Закона  РФ «О применении контрольно-кассовых техники» к предприятиям применяются штрафные санкции

     Во  время проверки кассовой наличности и ценностей, хранящихся в кассе  предприятия, необходимо обратить внимание на состояние кассы как хранилища  денежных средств и других ценностей.

     Помещение кассы должно хорошо освещаться и быть обособлено и изолировано от доступа посторонних лиц. В помещении кассы должен находиться несгораемый шкаф или ящик. После окончания работы помещение кассы необходимо закрывать на замок и пломбировать.

     Если помещение кассы не отвечает требованиям, обеспечивающим сохранность денежных средств и нормальных условий работы кассиру для производства кассовых операций, аудитор обязан составить об этом акт с участием представителей руководства соответствующей организации, которое, должно принять меры, обеспечивающие нормальный порядок хранения денег и работы кассира.

     Выявленные  аудитором факты нарушений, искажений, злоупотреблений и другие надо зафиксировать  в заключении. В тех случаях, когда  эти факты повторяются, их надо регистрировать по однородным признакам в особых ведомостях, которые являемся неотъемлемой частью аналитической части заключения аудитора.

     В ходе написания курсовой работы были получены ряд выводов:

1. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
2. Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
3. Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно - платежные) ведомости и др.
4. В кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.
5. При проверке (проведении аудита) необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. При проверке методом инвентаризации выявляется ничем не замаскированное хищение денежных средств. Для этого необходимо провести инвентаризацию денежной наличности в момент выхода аудитора на предприятие.
6. При аудите кассовых операций часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана.
7. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка.
8. При проверке аудитору следует проанализировать движение денежной наличности, выявить расхождение между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.  (в ред. 12.2006г.)
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 03.11.2006 г.).
3. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 478с.
4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 476с.
5. Кравцов М.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2007. - 412с.
6. Кравченко И.Н..  Аудит. Учебное пособие - М.:  Финансы. 2004. – 480с.
7. Петров И.Ф. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 425с.
8. Подольский В.И. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 583с.
9. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями.: Международные положения аудита.- М.: Аудит,2007. – 487с.
10. Романова А.А. Аудит на предприятии. - М.: Экономика и Финансы, 2008. - 487с.
11. Романовский М.В., Врублевская О.В. Основы аудита: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2007. - 412с.
12. Соловьева Е.Е. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Юрайт-М, 2008. - 412с.
13. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций. – М.: БЕК, 2008. – 528с.
14. Терехов А.А. Аудит. – М.: Юнити, 2007. – 632с.
15. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 318с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.Л. Аудит. Учебник для вузов. – М.: Инфра –М, 2008. – 358с.