При проверке правильности выплаты из кассы  денег на заработную плату выясняют, сделаны ли в платёжной ведомости  против фамилий лиц, которые не получили заработную плату, отметки «депонировано» и составлен ли реестр депонированных сумм. Аудитор обязан проконтролировать правильность сделанных в платежной ведомости отметок и подсчитать итоги выплаченных и депонированных сумм. Чтобы не допустить повторных выплат заработной платы и проверить реальность депонированных сумм, применяют встречную проверку и сравнение депонированных карточек с предыдущими платежными ведомостями и записями в лицевых счетах.

     Важным  элементом аудита кассовых операций является проверка полноты и своевременности  оприходования по кассе денег, полученных из банка и других предприятий. При проверке поступления денег в кассу из банка по чекам или предприятий по кассовым ордерам обращают внимание на своевременность и полноту их оприходования в кассовой книге в отчетах кассира. Результаты оформляют ведомостью следующей формы для облегчения контроля:

     В ведомость вносятся данные всех чеков  в порядке возрастания номеров, включая и номера испорченных  и аннулированных чеков, которые  должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью «аннулировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано».

     При установлении случаев неоприходования  денег или разрыва между датой  получения денег согласно выписке  банка и датой оприходования  их по кассе аудитор обязан выяснить причины этого и установить виновных лиц. Последним необходимо представить письменное объяснение в момент обнаружения указанных нарушений.

     Контролируя поступление денег в кассу  из банка, обращают внимание на код  условных обозначений в выписках банка, согласно которому кодом 03 обозначается оплата чеков или поступление наличных денег.

     Проверяя  полноту и своевременность оприходования  в кассе выручки, поступающей  от торговых работников, особое внимание обращают на суммы, сдаваемые в последние  дни отчетного и первые дни  последующего за отчетным месяца. 

     Приходные и расходные кассовые документы  имеют раздельную порядковую нумерацию, поэтому проверяют правильность расположения записей, в кассовой книге  в хронологическом порядке и  уточняют, нет ли пропусков номеров  кассовых ордеров. Обнаружив такие факты, следует выяснить, не является ли это свидетельством неоприходования в кассе фактически поступивших денег. Важно также выяснить, указывают ли в приходных кассовых ордерах номера чеков и целевое назначение полученных из банка денег, нет ли расхождений в датах составления приходных кассовых ордеров и обозначенных на чеках.

     Аналогично  проверяют расходные кассовые ордера или заменяющие их документы. При  этом следует выяснить, соответствуют  ли суммы, списанные в расход по кассовым отчетам, данным расходных кассовых ордеров и заменяющих их документов, совпадают ли даты выдачи денег с датами, проставленными в документах. Тщательно проверяют подписи получателей денег в расходных ордерах и платежных ведомостях⁶.

     Объектами проверки кассовых операций являются записи в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса». Документы по кассовым операциям и учетные данные проверяют одновременно. При проверке учетных данных особое внимание обращают на правильность разметки корреспондирующих счетов в кассовых отчетах и переноса этих данных в журнал-ордер по счету 50 «Касса». При проверке записей в журнале-ордере по счету 50 «Касса», сначала устанавливают правильность выведенных остатков кассы. Затем остаток денег в кассе, показанный по балансу, сравнивают с остатком, показанным в Главной книге и журнале-ордере по счету 50 «Касса». Записи в журнале-ордере по счету 50 «Касса» сопоставляют с данными отчетов кассира и кассовыми документами. Особое внимание обращают на правильность подсчета итогов в кассовой, книге и отчетах ^кассира. Поскольку кассовый отчет представляет собой отрывной лист кассовой книги, то записи в отчете и кассовой книге должны совпадать, Установив случаи несоответствия записей в  кассовых книгах и отчетах, аудитор выясняет причину этого несоответствия и виновных лиц, а также проверяет, соответствуют ли месячные оборота  по корреспондирующим счетам в журнале-ордере по счету 50 «Касса» итогам в Главной книге⁷.

2.2  Планирование аудиторской проверки

     Для проверки правильности документального  оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1). 

     Таблица 1

     Рабочий документ аудитора

     Проверка  правильности документального оформления

     кассовых  операций

     Организация  ООО «Магнолия»      

     Аудитор Мальцев В.В.

     Проверяемый период 01.01.07 – 31.12.07

     Дата  начала проверки 15.02.08

     Дата  окончания проверки 18.03.08 

     На  данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

     Таблица 2

     Проверка  соблюдения установленного размера  проведения наличных расчетов

     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.

     Таблица 3

     Проверка  возврата неиспользованных авансов

     Проверяя  расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

     Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

     Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4. 

     Таблица 4

     Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки  в кассу