Аудит капитальных вложений

     В ходе инвентаризации целесообразно  выполнить следующие процедуры¹⁸:

1. Проверить наличие лицензий на проведение строительно-монтажных работ, соблюдение нормативных сроков на строительство объектов основных средств в соответствии с проектно-сметной документацией;
2. Сопоставить фактически произведенные затраты и затраты, предусмотренные проектно-сметной документацией по видам работ в разрезе каждого титула;
3. Выявить оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом. Такое оборудование не должно числиться в составе незавершенного капитального строительства;
4. Выявить объекты по каждому титулу:

- не  завершенные строительством;

- законсервированные  и временно прекращенные строительством. Проверяется техническое состояние  объектов. По этим объектам необходимо  выявить причины и основание  для их консервации ;

- завершенные  строительством, но по каким-либо  причинам не введенные в эксплуатацию. Необходимо выяснить причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов;

- проектно - изыскательские работы по неосуществленному  строительству. Выясняются причины  прекращения строительства и  данные о характере выполненных работ и их стоимости.

     Обнаружив расхождение между фактическими и учетными данными, аудитор анализирует  причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством  присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по произведенным капитальным вложениям. Если в ходе проверки выявлены неучтенные затраты, аудитор должен определить причины, по которым они не отражены в учете.

     Выявленные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями). Выявленные в процессе данного вида аудита ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности.

     В процессе аудита капитальных вложений проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией¹⁹.

     В конце проверки составляется аудиторское  заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ²⁰. В зависимости от результатов проверки выдаются следующие виды аудиторского заключения:

   А). Безоговорочно положительное, когда финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении организации, а также эта отчетность не содержит существенных искажений.

   Б). Модифицированное, если возникли факторы:

   - не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении в целях привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытого в финансовой (бухгалтерской отчетности)

   - влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

   Из  вышеизложенного можно сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки капитальных вложений в объекты основных средств имеют сейчас очень важное значение. Довольно высока цена ошибки, допущенная бухгалтером в этих вопросах, особенно если предприятие за отчетный период осуществляло большое количество капитальных вложений. Данному вопросу следует уделять должное внимание при аудиторской проверке, проводить тщательный обзор изменений в законодательстве. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Аудиторская проверка капитальных вложений в  объекты основных средств является довольно важной частью общего аудита организации-клиента. Для любого предприятия капитальные вложения в основные средства играют большую роль, ведь они способствуют расширению и росту производственных мощностей предприятия. Помимо основной цели аудита капитальных вложений – формирования независимого мнения о достоверности отраженных в отчетности данных, данный вид аудита помогает выявить и использовать резервы повышения экономической эффективности капитальных вложений, что происходит при проведении внутреннего аудита. Любому предприятию важно, чтобы любые расходы были произведены экономно и эффективно, особенно во время финансового кризиса, поэтому внутренний аудит также полезен.

     При проведении аудита капитальных вложений в основные средства проверяются  в первую очередь регистры бухгалтерского учета по соответствующим субсчетам  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а если, например, было приобретено оборудование, требующее монтажа, то затраты на этот объект первоначально формируются на счете 07 «Оборудование к установке», который также необходимо проверить.

     При любом виде аудита требуется уделить должное внимание выборочной проверке соответствующих первичных учетных документов. При проверке капитальных вложений в объекты основных средств, построенных подрядным способом, проверяются в первую очередь следующие документы: договор на проведение работ, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат (Применяется для расчетов с   заказчиками за выполненные работы), общий журнал работ (является основным первичным   документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество   выполнения и условия производства строительно-монтажных работ). Если же организация приобретала отдельные объекты незавершенного строительства, то к вышеперечисленным проверяемым документам добавляются счета, счета-фактуры и накладные. В ситуации, когда проверяемая организация применяла хозяйственный способ строительства объекта основных средств, помимо договоров и актов, должна быть проектно-сметная документация и лицензия на строительство, а также необходимые согласования и разрешения. Фактические расходы нестроительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают такие первичные учетные документы, как акты на списание строительных материалов, табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы, амортизационные ведомости,  акты и счета за использованные энергоресурсы и другие документы.

     Наиболее  распространенной ошибкой при аудите капитальных вложений является включение  в первоначальную стоимость затрат, которые в соответствии с положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций не увеличивают ее. Также зачастую отсутствуют необходимые первичные документы, либо они неправильно оформлены. Случается, что вводятся в эксплуатацию объекты основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности. На эти аспекты аудитору при проверке обязательно нужно обратить внимание.

     В основном аудит капитальных вложений сводится к проверке соответствия документации, подтверждающей осуществление увеличивающих  стоимость объектов основных средств  затрат,   общепринятому законодательству. Аудитору важно знать не только перечень необходимой документации, но и уметь ее анализировать с точки зрения как принятых нормативно-правовых актов, касающихся данной темы, так и основываясь на своих профессиональных суждениях. В целом можно сказать, что аудит капитальных вложений – довольно трудоемкий процесс, требующий о проверяющего определенной компетенции, фундаментальных знаний и предельной внимательности.  

      Список  использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. (Глава 37, статья 702)
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160.
4. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01:  утв. Приказом Минфина РФ от 30.03. 2003 г. №26н.
5. Российская Федерация. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ.
6. Российская Федерация. Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.1999 №39-ФЗ.
7. Булыга Р.П. Аудит: учебник / Р.П. Булыга.  – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
8. Коваль И.Г.  Аудит: учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. – М.: МФЮА, 2008.
9. Перекрестова Л.В. Финансы и кредит: Учебное пособие / Л.В.Перекрестова, Н.М.Романенко, С.П.Сазонов. – М.: Академия, 2008
10. Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие / А.Д.Шеремет, В.П.Суйц.  – М.: ИНФРА – М, 2008.
11. Акилова Е.В. Учет объектов законченного строительства / Е.В. Акилова. – М.: Учет в строительстве, 2008. - №2.
12. Грачев А.Ю.  Аудит учета основных средств / А.Ю. Грачев. – М.: В курсе дела, 2008. - №12.
13. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств / Г.И. Костюк. – М .: Бухгалтерский учет, 2007. – №17.
14. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42570.html

15. Бизнес – портал. 

http://www.taobao.su/audit-8.html

16. Экономические статьи. Аудиторский контроль капитальных вложений и ввод объектов и производственных мощностей в действие.

http://www.leasingworld.ru/audit/933-auditorskijj-kontrol-kapitalnykh-vlozhenijj-i.html

17. Консалтинговая группа «Термика».

http://www.termika.ru/audit/mo/pa/index.php?ELEMENT_ID=1616&PAGEN_2=6

18. Бухгалтерский учет и налоги.

http://www.businessuchet.ru/content/document_r_81DE1B61-A065-4369-9463-AF1FEC1548C9.html