Аудит капитальных вложений

- воздушные,  морские суда и суда внутреннего  плавания;

- здания  и сооружения;

- отдельные  помещения; 

- квартиры  в объектах жилого фонда; 

- объекты  незавершенного строительства;

Движимое  имущество:

- животные;

- транспортные  средства (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания);

- оборудование  и механизмы; 

- другое  имущество.

Основные  средства принято также классифицировать по следующим критериям:

А) по характеру участия в производственном процессе:

- производственные;

- непроизводственные

Б) по степени использования:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

-в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

В) в зависимости от прав собственности:

- принадлежащие  организации на праве собственности

- находящиеся  в оперативном управлении или  хозяйственном ведении;

- полученные  в аренду. 
 

1.2 Задачи и методика  аудита капитальных  вложений

      Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.⁴ Предметом аудита капитальных вложений в основные средства является проверки правильности отражения капитальных вложений в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой организации. Соответственно, аудит капитальных вложений предполагает:

1) проверку  правильности формирования инвентарной  стоимости объектов основных  средств, в которую включаются  затраты на строительство или  приобретение основных средств,  работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке  и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины, прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);

2) проверку  документального оформления хозяйственных  операций по строительству основных  средств хозяйственным или подрядным  способом, по ремонту, реконструкции  и модернизации основных средств.

3) оценку  правильности учета расходов  по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных, на счет 08 “Капитальные вложения” не относятся);

4) проверку  наличия на счете 08 “Капитальные  вложения” обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;

5) оценку  правильности отражения в учете  выполнения работ по строительству  объектов хозяйственным способом;

6) оценку  правильности формирования статьи  “Незавершенное строительство” бухгалтерского баланса организации.⁵

Информационная  база, используемая аудитором при  проверке капитальных вложений в  основные средства, включает:

- основные нормативные  документы, регулирующие вопросы  организации бухгалтерского учета  налогообложения основных средств;

- приказ об  учетной политике организации;

- регистры синтетического  и аналитического учета капитальных  вложений, используемые в организации;

- первичные документы  по отражению операций по капитальным  вложениям в зависимости от  вида;

- бухгалтерскую  отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс» - строка 130 «Незавершенное строительство», форма №3 «Отчет об изменении капитала» - Справка, показатель «Капитальные вложения во внеоборотные активы», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - раздел «Основные средства»).

Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо знать:

- лимит  стоимости объектов для их  отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный  перечень объектов, относимых к  основным средствам независимо  от их стоимости;

- порядок  отражения затрат на ремонт  основных средств;

- сроки  проведения инвентаризации основных  средств;

- перечень  субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету капитальных вложений в объекты основных средств.

      Существует  множество методик проведения аудита капитальных вложений в  основные средства, каждая имеет свои особенности, свои преимущества и недостатки. В зависимости от поставленной цели аудита, аудиторы используют различные методические приемы и технические способы аудита. При выполнении процедур контроля пользуются приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, контрольные проверки, устный опрос, запрос информации у третьих лиц. С целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций можно использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Среди них можно выделить: проверку документов (формальная проверка и по существу), арифметическую или счетную проверку, сопоставление документов, письменный запрос и экономический анализ. Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; прослеживание, сканирование. Также в процессе аудиторской проверки целесообразно осуществить процедуры с использованием независимых тестов на соответствие.

     В соответствии с поставленными целями, для проведения качественного аудита капитальных вложений в основные средства в первую очередь необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

-определить методы проверки;

-разработать программу аудиторских процедур по существу. ⁶ 
          Для разработки эффективного подхода к аудиту на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

     Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки капитальных вложений сопровождаются оценкой систему внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность.⁷ Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с капитальными вложениями в основные средства, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.  
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении объекта аудита. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

     По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать  рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.  
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

1). Начальные  сальдо по счетам учета капитальных  вложений и основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

2). Остатки  по счетам учета капитальных  вложений и основных средств  на начало текущего периода  правильно перенесены из предыдущего периода;

3). Учетная  политика организации в отношении  основных средств организации  применялась последовательно от  периода к периоду.  
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета капитальных вложений и основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

     Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета капитальных вложений и  основных средств, а также операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

     В случае, когда у организации за проверяемый период было совершено достаточно большое количество капитальных вложений в объекты основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета данных вложений может применяться репрезентативный метод выборки. Если объем капиталовложений в основные средства не столь велик, применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

     Таким образом, для проведения качественного  аудита капитальных вложений в основные средства аудитору нужно тщательно  спланировать свою проверку в зависимости от уровня риска, разработанной внутрифирменной методикой, а также исходя из личного опыта и профессионального мнения самого аудитора. 

2. Проведение аудиторской  проверки капитальных  вложений в основные средства

2.1 Аудит капитальных вложений в основные средства, построенные подрядным и хозяйственным способом

     Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств в первую очередь предполагает проверку документов на строительство объектов основных средств. Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия строительства объектов, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки. В зависимости от совершаемых операций при строительстве объектов основных средств могут применяться различные виды договоров. При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

  Капитальные вложения в объекты основных средств осуществляются в основном за счет строительства нового объекта или группы объектов основных средств, которое может осуществляться подрядным или хозяйственным способом. Рассмотрим далее особенности аудита строительства основного средства каждым из этих способов.