Аудит калькулирования затрат на производство

• соответствие базы их распределения между видами продукции особенностям отрасли и организационно-технической специфике конкретного предприятия;
• соблюдение устойчивости и последовательности осуществления избранной методики.

     Нарушение указанных требований может обусловить высокий удельный вес этих расходов в себестоимости продукции, что в последующем может привести к негативным последствиям.

     В аудиторской практике нередко встречаются искажения показателя себестоимости незавершенного производства. Регулярная инвентаризация незавершенного производства на большинстве хозяйствующих субъектов затруднена, а на некоторых, технически сложных, предприятиях не всегда возможна. Поэтому во многих случаях фиксируемый в учете остаток незавершенного производства,  часто носит произвольный характер, а колебания его величины влечет за собой значительное и не всегда обоснованное изменение себестоимости продукции.

     В то же время общая оценка степени достоверности данного показателя возможна в том случае, если проследить динамику его изменения. Резкое колебание уровня затрат, относящихся к незавершенному производству, в большинстве случаев может свидетельствовать об искусственном регулировании этого показателя в зависимости от экономической ситуации на предприятии. Такая ситуация может наблюдаться на экономических субъектах, где ассортимент продукции достаточно ограничен, а продолжительность производственного процесса невелика.

     Распределение затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией является одним из факторов формирования цен. Неправильное определение себестоимости разных видов продукции может иметь отрицательные последствия, если завышается себестоимость одного вида продукции за счет другого.

    Для обеспечения правильного калькулирования себестоимости каждого вида продукции и достоверности учета результатов их реализации требуются соответствующие методические подходы и их отражение в учетной политике предприятия.

      Итак, аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки затрат на производство, являются следующие:

      -    несоответствие применяемого метода  учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

      -    неправильная оценка остатков незавершенного производства;

      -    неправильное разграничение расходов  по отчетным периодам;

      -    необоснованное (без документального  оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат. 

3.2. Пути улучшения организации учета затрат на производство предприятия 

      Управленческий  учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации  обеспечивает ее управленческий аппарат  информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

     В целях совершенствования учета  затрат предприятия могут использовать  возможность организовать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно изменился разд. III Плана счетов "Затраты на производство".

     Первая  группа: счета 20 - 29 - для группировки  расходов по статьям в разрезе  центров затрат, мест возникновения  затрат, носителей затрат.

     Вторая  группа: счета 30 - 36 - для группировки  расходов по элементам затрат.

     Первая  группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая - финансового. Взаимосвязь между ними может осуществляться с помощью специальных отражающих счетов - экранов, например счета 37 "Отражение общих затрат" или счета 27 "Распределение общих затрат".

     Нормативный метод калькулирования, как и любой другой, не исключает и не может исключить учета фактических затрат, отражение которых будет производиться на вышеназванных счетах. Но при этом возникает потребность в аналитическом учете затрат на производство (по объектам калькулирования или другим признакам локализации) и по нормативной стоимости. Для этого необходимо использовать специальный счет, например счет 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости", для отражения в учете услуг по нормативной (плановой) себестоимости в течение отчетного периода. Этот счет является операционно - результатным, на нем формируется информация об оказанных услугах (выполненных работах) в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

     На  отчетную дату в результате сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету 38 "Выпуск продукции (работ, услуг) по нормативной стоимости" выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой), т.е. экономия либо перерасход. Отклонение списывается со счета 38 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной или сторнировочной записью. Счет 38 закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет.

     При этом организация самостоятельно устанавливает  порядок ведения производственного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Отсутствие регламента со стороны государства дает свободу выбора в определении механизма отражения данных операций.

     Таким образом, система управленческого  учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии.

     Совершенствование управленческого учета невозможно без внедрения современных средств  автоматизации учета и процесса сбора информации.

     Современные средства вычислительной техники, включая  устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях.

     Имеются различные пути совершенствования  организации управленческого учета  с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных  документов постоянных показателей  и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

           Эффективное управление современным предприятием неразрывно связано с использованием различных справочно - правовых систем и компьютерных программ, позволяющих оперативно решать полный комплекс задач финансового и управленческого учета, экономического анализа в едином информационном пространстве.

     Применение  обособленной системы счетов для ведения управленческого учета в рамках единого плана счетов с использованием группы свободных счетов разд. III Плана счетов "Затраты на производство", внедрение современных средств компьютеризации бухгалтерского учета и использование справочно - правовой системы "Консультант Бухгалтер" поможет значительно усовершенствовать весь процесс бухгалтерского и управленческого учета затрат производственного предприятия.  
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    В заключении хотелось бы выделить следующее:

    Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

    Основными задачами учета и аудита затрат на производство являются:

    - своевременное и правильное отражение  фактических затрат производства по соответствующим статьям;

    - предоставление информации для  оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

    - выявление резервов снижения  себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

    - определение результатов внутрипроизводственного  хозрасчета по структурным подразделениям  предприятия и др.

    Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

    - согласованность показателей учета  затрат с плановыми показателями;

    - включение всех затрат по производству  продукции отчетного периода  в ее себестоимость;

    - группировка и отражение затрат  по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

    - согласованность объектов учета  затрат с объектами калькуляции;

    - обеспечение раздельного отражения  производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

    - расширение состава затрат, относимых  на себестоимость продукции по прямому признаку;

    - максимальное приближение методологии  и организации учета затрат к международным стандартам и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК  

1. Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000г.
2. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
3. Федеральный Закон РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности»;
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением РФ от 23.09.2003г. №696;
5. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Приказом Генерального директора № 5 от 01.01.2001.
6. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. (в редакции приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н);
7. Андреев В. Д., Кисилевич Т. И. – Практикум по аудиту. / М.: Финансы и статистика, 1999г. – 285с.
8. Баранов П. П., Филатова О. Н. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения // Аудитор – 200г. -№1. – 52с.
9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. –М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2004 –544с.
10. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. –М.: Дело, 2004. –416с.
11. Подольский В.И.. Аудит, 2-ое издание. –М.:ЮНИТИ, 2004.
12. Чаадаев С.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.- М.: Юристь, 2005.-с.234.

 
 
 
 
 
 
 

    ПРИЛОЖЕНИЕ