Аудит калькулирования затрат на производство

    Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудиторы осуществляют арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении. При этом следует учитывать, что на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. Оценка правильности определения себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.

    По  данным проверки незавершенного производства аудитор составил следующую таблицу:

    Таблица 2.7

    Результаты  проверки учета незавершенного производства

    Итак, по данным проверки аудитор не выявил грубых нарушений, поэтому в заключительной стадии проверки (составление аудиторского заключения) аудитор составит безоговорочное аудиторское заключение. 

    2.5. Оформление результатов проверки 

    Завершающей стадией аудиторской проверки затрат на производство и реализации продукции  является составление аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для  того, чтобы отличить аудиторское  заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством  Российской Федерации и (или) договором  о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

     Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием  отчетного периода и ее состава.

     Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторские заключения бывают:

     Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

     факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     Иногда  ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

     По  данным проверки в ОАО «Металлист»  мы составили безоговорочно положительное  аудиторское заключение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ 

     3.1. Типичные ошибки  допускаемые в  учете затрат на  производство 

     В современных условиях хозяйствования существенно расширяются функции  учета и повышаются предъявляемые к нему требования. Приобретают большое значение его управленческие аспекты и становится более разнообразным его использование. Учет является основой аудиторской, судебно-экспертной, ревизионной и аналитической деятельности, поставленной на службу государству, народному хозяйству и частному предпринимательству. Достижение стоящих перед ним целей требует надежности, целенаправленности и точности содержащейся в нем информации, что обобщается общим понятием достоверности учета.

     Нарушение достоверности учета вводит в  заблуждение руководство хозяйствующих субъектов, собственников, контролирующие органы, приводит к другим отрицательным последствиям. Более того, недостоверность учета обычно является спутником нарушений и злоупотреблений в сфере экономики. Достоверность учета является гарантией нормальной кредитной деятельности и надежным условием правильных и законных расчетов: между поставщиками, покупателями, подрядчиками и заказчиками; банками и клиентами; государственными финансовыми органами и хозяйствующими субъектами.

     Вскрытие  нарушений в достоверности учета совершается по отдельным составляющим затрат посредством проверки правильности их учета.

     В составе затрат по содержанию и эксплуатации оборудования и других основных средств амортизация является значительным и вместе с тем легко регулируемым элементом затрат на производство. Искажение ее величины может быть достигнуто нарушением действующих норм, продолжением отчислений после истечения срока эксплуатации основных средств, неправильным определением первоначальной стоимости, неправомерным применением ускоренной амортизации. Однозначное решение этих вопросов должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. В противном случае возможны искусственное регулирование затрат и непоследовательность их учета.

     Услуги, полученные со стороны и потребленные в производственном процессе предприятием, включаются в себестоимость продукции на основе счетов, предъявленных поставщиками, как правило, в начале следующего месяца. В целях искусственного снижения величины этих затрат такие записи могут откладываться на следующий месяц, что наиболее доступно в отношении услуг, получаемых постоянно равномерно в течение всего месяца.

     Возможность такого искажения учета затрат облегчается тем, что полнота и своевременность отражения этих данных контролируются записями об оплате услуг на денежных счетах. При нормальной постановке учета стоимость потребленных услуг, даже при отсутствии счетов поставщиков или запоздалом их поступлении, должна быть включена в издержки производства по предварительному ориентировочному расчету.

     Уязвимой  для достоверности учета операцией является распределение транспортно-заготовительных расходов (отклонений в стоимости материалов). Здесь возможны нарушения, связанные с их полным списанием (без отнесения части их на стоимость остатка материалов), или, наоборот, отказ от списания и оставление их на балансе.

     На  практике встречается разный подход к списанию дебетовых и кредитовых отклонений в зависимости от общего состояния затрат на производство. В частности, увеличивают долю списываемых кредитовых (красных) отклонений и уменьшают долю дебетовых отклонений, когда общие затраты превышают их нормативную величину.

     Противоположенный способ незаконного регулирования благоприятном их состоянии. Во всех этих случаях обнаруживается недопустимое игнорирование среднего процента отклонений как основы для их распределения между затратами на производство и остатком материалов на складах на конец месяца. Следует отметить, что это единственный метод включения этих затрат в себестоимость продукции, нашедший отражение в действующем законодательстве.

     Одним из условий полноты и достоверности учета затрат на заработную плату является правильное отражение в учете образования и использования резерва на оплату отпусков. Как свидетельствует аудиторская практика, в настоящее время некоторые хозяйствующие субъекты отказываются от создания резерва при условии равномерного в течение года предоставления отпусков работникам предприятия. Отказ от создания резерва может привести к искусственному сокрытию затрат, не говоря уже о том, что при этом затраты на оплату отпусков приобретают неравномерный характер. Однако следует отметить, что при наличии такого резерва не исключается возможность искажения учетных данных в части затрат на оплату отпуска. Здесь необходимо точное соблюдение ряда требований, без которых учтенные затраты теряют достоверность. Прежде всего, должен быть реален процент отчислений в резерв в соответствии с продолжительностью отпуска, что должно найти отражение в учетной политике экономического субъекта.

     Окончательную сумму затрат на оплату отпусков целесообразно уточнять путем проведения инвентаризации резерва, состоящей в исчислении условной величины возможных затрат для компенсации работникам предприятия неиспользованной ими части отпуска. Нарушение этих требований может быть одним из способов фальсификации учета затрат на заработанную плату.

     Выбор метода распределения расходов по управлению и обслуживанию производства между видами продукции относится к компетенции предприятия и составляет часть его учетной политики. Поэтому самыми важными условиями достоверности включения таких затрат в себестоимость продукции являются: