Аудит калькулирования затрат на производство

      ВВЕДЕНИЕ 

     Затраты на производство - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

     Состав  затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

     Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. Правила учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету, как правило, отраслевого характера.

     Проблема  учета и аудита затрат - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает всесторонний анализ затрат. Необходимость аудиторской проверки учета затрат и себестоимости продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.

     В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен  на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства, конкуренция, разрыв экономических связей, т.е. несовершенство инфраструктуры. И многие  другие проблемы возникающие в период становления рыночной системы, которые определяют новый подход к формированию затрат на производство продукции.

     Цель  работы – исследовать теоретические и практические аспекты организации аудиторской проверки учета и калькулирования затрат на производство.

     Для достижения поставленных целей в  работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру  работы:

• Изучить цели и задачи аудиторской проверки учета затрат на производство;
• Исследовать методические особенности аудита учета затрат на производство;
• Предложить методы совершенствования бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости на современных предприятиях.

     Объект  исследования – учет затрат в ОАО  «Металлист»,  производственное предприятие, которое занимается изготовлением изделий из черного металла методами сварки и штамповки. Ассортимент выпускаемой продукции достаточно широк, это и различные металлические решетки на окна и двери, и разнообразные ограды, ворота, металлические гаражи и др. В настоящее время на предприятии работает около 115 человек.

     ОАО "Металлист" находится по адресу г. Петропавловск-Камчатский, ул. Вулканная  д.1.  
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

     1.1. Цели и задачи  аудиторской проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 

     Цель  аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

      Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает возможность применения двух вариантов формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности: с применением счетов 20 - 29 или с применением счетов 20 - 39. Во втором варианте счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости; счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам. То есть первый вариант соответствует организации интегрированного управленческого учета, второй - организации раздельного порядка формирования затрат в рамках производственной бухгалтерии (на счетах 20 - 29) и финансовой бухгалтерии (на счетах 30 - 39). Поскольку в настоящее время отсутствует нормативное регулирование второго варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, то рассматриваемая ниже методика аудита отражает порядок проверки операций в условиях применения на предприятиях первого варианта.

      Если  в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудиторы могут порекомендовать руководству предприятия ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

      Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты (см. табл. 1.1). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

      Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудиторы выясняют обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденции счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудиторами при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

      Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться НК РФ глава 25.

     В ходе проверки должны быть решены задачи, обозначенные в вопроснике аудитора (таблица 1.1)

     Таблица 1.1

     Вопросник аудитора

Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, УЗ - средний уровень, У4 - высокий уровень. 

    Результаты  анализа данных теста аудитор  использует для составления программы  проведения проверки учета затрат на производство.

    В процессе проверки затрат на производство также выделяются следующие аспекты учета:

    -   оценка обоснованности применяемого  варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

    -   подтверждение первоначальной оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

    подтверждение достоверности оформления и отражения  в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

    -   оценка качества инвентаризаций  незавершенного производства;

     -   арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство. 

     1.2. Информационная база аудита 

     Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

    При проверке затрат аудитору следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

    1. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в  ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).

    2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).

    3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

    4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, от 31.10.2000 г. №94н.

    5. Положение по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.

    6. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ  от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа  МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

    7. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).

    8.  Нормы и нормативы на представительские  расходы, расходы на рекламу,  на подготовку и переподготовку  кадров на договорной основе  с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 г. № 18н).

    9. Постановление Правительства РФ  от 02.10.2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

    10. Инструкция о составе фонда  заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116 (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 19Г09.2002 № 179). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 

    2.1. Составление программы  проверки 

     Составляя программу проверки затрат на производство   аудитор должен направить свои усилия на проверку тех участков, которые  не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. В программе нужно указать перечень аудиторских процедур, источники информации, а также определить какие методические приемы проверки аудитор будет использовать: пересчет,  сопоставление,  прослеживание, инвентаризацию,  сканирование    документальную проверку, подтверждение. Дадим краткие определении этим приемам: