Аудит использования и сохранности производственных запасов в СПК «Тепличный» г. Волгограда

карточка  учета материалов (ф. М'М-17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей  и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах [Подольский; с.383].

Аудитор начинает свою работу с ознакомления проверяемого предприятия. Для того, чтобы качественно и своевременно провести аудит составляется  план и  программа аудиторской проверки учета МПЗ.

Прежде всего  необходимо проверить положения  учетной политики по учету запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; 
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства; 
• какой метод применяется для учета движения материальных 
  ценностей на складах [Шеремет; с.286].

Ознакомление  с учетной политикой позволяет  определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.); применяемый вариант оприходования материалов и учетные цены на них. Аудиторам следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудиторам также необходимо выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д. [Кавалева; с.143].

Для выполнения проверки комплексов задач по учету  материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения  фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных [александрова; с.13].

Для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении  наличия товарно-материальных ценностей 'в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры [Подольский; с.389].

Проверяя  учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Данный метод должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудиторам следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов

 Далее контролируют  правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

Одновременно  устанавливают, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. [Кавалева; с.144].

При     проверке   организации учета движения материальных ценностей

  на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется  сальдовый метод, то аудитор проверяет  ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая. Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера. В этом случае карточки складского учета в обычном .варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

По каждому  методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей,

образованных  в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудиторами путем анализа инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, ведомостей учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и др. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе во взыскании с них по решению суда) — к прочим расходам предприятия. Излишки ценностей подлежат оприходованию, а их сумма - отнесению к прочим доходам предприятия. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе [Кавалева; с.147].

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11, Юс, 14, 15с и Главной книги.

При необходимости  аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации [Газарян; с.38].

Анализ аудиторской  практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, являются следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
• неправильно оформляются документы по приходу и расходу 
  товарно-материальных ценностей;
• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;
• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;
• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов
• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ [Емельянова; с.34]

2. Анализ финансового  состояния СПК «Тепличный»

2.1.Выявление  «больных» статей отчетности

       Для выявления «больных» статей отчетности проанализируем активную и пассивную части бухгалтерского баланса.

Проанализируем  актив бухгалтерского баланса

Из данных таблицы 1  видим, что за отчётный период:

   1.  валюта баланса   на конец года снизилась по  сравнению с началом периода  на 562 тыс.р., составив 51843 тыс.р.;

   2.темпы прироста оборотных средств выше темпов прироста внеоборотных активов, что положительно характеризует деятельность предприятия. Так, внеоборотные активы снизились на 1,16 %, когда как оборотные возросли на 37%. Следовательно, структура средств улучшается и возрастает платежеспособность предприятия;

   3. оборотные активы  на 84 % сформированы за счет собственного  капитала, а собственный капитал  превышает величину краткосрочных  обязательств на 10593 тыс.р. или  на 46 %;

   4.денежные средства  и дебиторская задолженность уменьшились на 31 % и 96 %, составив 153 тыс.р. и 85 тыс.р. соответственно.

       После  оценки изменения имущества предприятия  необходимо выявить так называемые  “больные” статьи баланса. 

Статьи, говорящие об определённых недостатках в работе предприятия:

      1. наличие  сумм "плохих" долгов в статьях:  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более  чем через 12 месяцев после отчётной даты)» (строка 230);

      2. «Дебиторская  задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» (строка240).

        В кооперативе отсутствует долгосрочная  дебиторская задолженность, что  снижает долю медленно реализуемых  активов. Но на предприятии имеет место краткосрочная дебиторская задолженность в сумме 85 тыс.р. на конец года, сократившаяся  за год на  96 %, что сократило итог баланса на 4,54 %.

 Таблица 1

Сравнительный аналитический баланс СПК «Тепличный» за 2005 г.