Автор: Пользователь скрыл имя, 06 Мая 2013 в 22:50, курсовая работа
Целью данной курсовой работы по операциям с запасами является установление достоверности первичных данных касающихся наличия, движения и использования производственных запасов; полноты и своевременности отражения первичных, данных в сводных документах и учётных регистрах; правильность ведения учёта запасов соответственно принятой учётной политики; достоверность отражения остатков записей у хозяйственного субъекта.
Подробное изучение этой темы позволит предложить пути совершенствования аудита производственных запасов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов, зафиксированных в нормативных Положениях по бухгалтерскому учету.
Введение………………………………………………………………………….….3
1. Теоретическое обоснование аудита …………………………………………..5
1.1. Основные понятия, сущность и виды аудита ……………………………...5
1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие
учет материально-производственных запасов ……………………………12
1.3. Цели, задачи и методика проверки комплексов работ по учету МПЗ….13
2. Анализ финансового состояния СПК «Тепличный»……………………….21
Выявление «больных» статей отчетности………………………………..21
2.2.Анализ имущественного положения предприятия………………………24
2.3.Анализ ликвидности и платежеспособности……………………………..25
2.4.Анализ финансовой устойчивости………………………………………..25
2.5.Анализ деловой активности………………………………………………..27
2.6.Анализ рентабельности…………………………………………………….28
3. Аудиторская проверка наличия и использования производственных запасов в СПК «Тепличный»…………………………………………….. …….29
3.1 .Аудит оценки материалов…………………………………………………29
Инвентаризация товарно-материальных ценностей…………………….32
Проверка поступления производственных запасов………………………36
Аудит выбытия материалов………………………………………………..40
4.Совершенствование аудита производственных запасов………………….42
Выводы и предложения…………………………………………………………..51
Список использованной литературы…………………………………………..54
В основу общей классификации аудита могут быть положены следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.
В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит [Данилевский; с.12].
Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.
Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель - оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности. исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также ну тем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.
Исходя из принципа инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным [Подольский; с.15].
Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель - выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим.
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Исходя из объекта изучения принято выделять три вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.
Финансовый аудит (или аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем используется различными группами пользователей финансовой информации.
Управленческий (операционный) аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Такая проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной структуры, методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики, целевых программ и др.
Аудит на соответствие. Цель такого аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.
С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.
Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.
Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии
при повторном заключении договора с аудиторской организацией [Зевайкина; с.25].
С точки зрения применяемых методов различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.
Подтверждающий аудит подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.
Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента [Барышников; с.32].
Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур позволит выделить новые направления в аудите.
1.2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие
учет материально-
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Основными нормативными документами, используемыми при учёте и аудите производственных запасов являются следующие:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению.
Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
13.Методические рекомендации
о порядке формирования
1.3. Цели, задачи и методика проверки комплексов работ по учету МПЗ
Контроль состояния учета, полноты и своевременности оприходования, правильности хранения и использования производственных запасов в современных условиям имеет большее значение. Материально производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, материалоёмкость в некоторых отраслях составляет 90 % хозяйствующего субъекта.
Согласно п. 7 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, являются:
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчёта по группам материальных ценностей [Подольский; с.383].
Поэтому основными задачами контроля операций с производственными запасами являются:
- проверка организации
складского хозяйства,
- установление законности
проведенных операций с
- определение правильности отнесения затрат в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
- проверка соблюдения норм затрат материалов, сырья и топлива;
- проверка правильности
и эффективности
- проверка нормативов запасов;
- проверка соблюдения правил отпуска запасов;
- оценка системы внутреннего
контроля за использованием
- проверка правильности реализации излишков запасов;
- проверка правильности
формирования себестоимости
- определение правильности
синтетического и
- проверка соблюдения
предприятиями налогового
- оценка полноты и
правильности отражения
Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
акт
о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления при
емки материальных ценностей,
имеющих количественные и качественные
расхождения с данными сопроводительных
документов поставщика;
лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная (ф. № М-1Т) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
накладная
на отпуск материалов на сторону (ф. №
М-15) —
применяется для
учёта отпуска материальных ценностей
хозяйствам
своей организации,
расположенным за пределами' ее территории,
или сторонним организациями;