Аудит и ревизия формирования и использования прибыли

 

4.1. Общие  сведения о ОАО «Белремстрой»

 

Основной вид  деятельности ОАО «Белремстрой» - строительство и реализация строительных материалов и изделий.

Прочие виды деятельности, осуществляемые ОАО «Белремстрой» - сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества, производство  тротуарной плитки, бетона, мебели для собственных нужд.

Также ОАО «Белремстрой»  выполняет работы по строительству, реконструкции и ремонту объектов недвижимости, монтажу, наладке и техническому обслуживанию средств системы охраны труда и пожарной сигнализации.

ОАО «Белремстрой»   имеет следующие представительства  и филиалы:

• Филиал №3 (г.Витебск),
• Филиал №4 (г.Гродно),
• Филиал №6 (г.Могилев),

• Головное подразделение (аппарат управления и ремонтно-строительное производство) (г.Минск).

В промзоне Колядичи также организован участок по производству тротуарной плитки, товарного бетона и офисной мебели.

ОАО «Белремстрой»  имеет полный комплект сертификатов соответствия стандартам Республики Беларусь на отделочные виды работ.

Финансовые  показатели хозяйственной деятельности ОАО «Белремстрой» представлены в таблице 4.

 

 

Таблица 4 - Финансовые показатели хозяйственной деятельности

ОАО «Белремстрой»

Показатель	2009	2010	2011
Стоимость чистых активов, млн. руб.	18646	20341	23696
Объем строительно-монтажных  работ	29596	31157	38913
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	41755	40552	48486
Прибыль балансовая, млн. руб.	3006	3007	3494
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	2528	2759	3327
Прибыль чистая, млн. руб.	760	1037	1246
Рентабельность  реализованной продукции, работ, услуг, %	7,8	8,9	8,8

 

4.2 Ревизия  операций по формированию прибыли

 

На первоначальном этапе при ревизии операций по формированию и использованию прибыли на ОАО «Белремстрой» была установлена правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Ревизор, прежде всего, выяснил, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты. На ОАО «Белремстрой» учет выручки от реализации продукции учитывается по мере выставления платежных документов.

ОАО «Белремстрой» по мере предъявления покупателям расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) в бухгалтерском учете делает записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита 43 «Готовая продукция».

При ревизии  большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе  и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Ревизор, проверяя аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме  учета журнал-ордер № 15), устанавливает  законность, правильность и достоверность  отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании  первичных документов ревизор на ОАО «Белремстрой» провел сверку данных, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 2) по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом ревизор составил следующую вспомогательную ведомость (табл. 5).

Таблица 5 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков от реализации продукции на ОАО «Белремстрой»

Сумма прибыли  согласно ф.2 годового отчета, млн. руб.	Сумма прибыли  согласно данным Главной книги, млн. руб.	Сумма прибыли  согласно журналу ордеру № 11 за декабрь  месяц, млн. руб.	Отклонения (+,-)			Примеча-ния
			Данные годового отчета по данным Главной книги, млн. руб.	Данные главной  книги по данным ж/о 11, млн. руб.	Данные годового отчета от данных ж/о 11, млн. руб.
1	2	3	4	5	6	7
3327	3327	3327	-	-	-	Расхожде-ний не установлено

При установлении отклонений ревизор должен установить причину несоответствия.

Ревизор также  проводит проверку правильности оценки продукции и полноту отражения  на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

Основную часть  прибыли предприятие ОАО «Белремстрой» получает от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (дебетовый оборот счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»). Сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» (дебет счета 90 - кредит счета 99), убыток (дебет счета 99— кредит счета 90).

Прибыль предприятия ОАО «Белремстрой» во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену на товары и услуги.

Ревизор документально  проверяет достоверность отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается  себестоимость его продукции, работ  и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства.

Следует также  обратить внимание на правильность и  обоснованность отражения затрат, учитываемых  при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением  налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Оценка ревизором  балансовой прибыли предприятия                                  ОАО «Белремстрой» проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов дли того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности (см. приложение 1 и приложение 2) и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Углубляя анализ, изучаем результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций, а также  выясняем влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

Ревизия внереализационных  результатов в ОАО «Белремстрой» производится по каждому их виду. При этом устанавливается, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Финансовый  результат от прочей реализации в ОАО «Белремстрой» включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и других, отражаемых обычно на счетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые 
от прочих доходов»; 91-4 «Прочие расходы»; 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» и другие. Проверка осуществляется ревизором по данным, отраженным на указанных счетах.

Ревизия финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение  ревизии внереализационных результатов  в                                 ОАО «Белремстрой» осуществлялось в следующей последовательности на основании расшифровок внереализационных доходов и расходов:

1) проверялись  затраты по аннулированным производственным  заказам и на производство, не  давшее продукцию. Определялись  причины аннулирования заказов  и лиц, виновных в убытках, и проверить, были приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

2) проверялись  присужденные или признанные  штрафы, пени, неустойки и другие  виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. В процессе проверки устанавливалось, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, ревизор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

3) суммы сомнительных  долгов по расчетам с другими  предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в  соответствии с законодательством.  Ревизор знает, что величина  резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующе го года;

4) убытки от  списания дебиторской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек, и других долгов, не реальных  для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно эффективной работе бухгалтерии и служб внутреннего аудита. Проверяется наличие распоряжения руководителя предприятия и сообщение об этом вышестоящей организации. В необходимых случаях устанавливаются виновные лица и причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности;

5) некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями. Проверяя  записи по этим статьям, не  обходимо по содержанию документов (актов) определись правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на финансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтоженных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей организации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые виновниками потери простоев по внешним причинам; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.