Аудит и ревизия формирования и использования прибыли

Доходы и  расходы организации, отличные от доходов  и расходов по видам деятельности, подразделяются на операционные и внереализационные. Состав этих доходов и расходов определен  Типовым планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами.

Основными вопросами  проверки формирования данных видов  доходов и расходов являются установление (подтверждение):

- обоснованности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильности определения финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и иных активов организации;

- обоснованности и правильности отражения в учете доходов и расходов, связанных с участием в уставных фондах других организаций, доходов и расходов по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

- правильности определения расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; по содержанию законсервированных объектов;

- обоснованности и правильности образования резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, резервов по сомнительным долгам и др.;

- обоснованности включения в доходы от внереализационных операций безвозмездно полученного имущества в виде финансовой помощи;

- правильности списания убытков от стихийных бедствий;

- порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- обоснованности списания убытков по недостачам и хищениям, в случае отказа судом о взыскании с виновных лиц;

- обоснованности и своевременности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров;

- правильности оценки имущества, принятого к учету, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- правильности списания положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; а также суммовых разниц, возникающих при погашении дебиторской и кредиторской задолженности;

- обоснованности и правильности исчисления НДС от внереализационных доходов;

- правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.

Также необходимо проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролируемыми органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны включаться в стоимость приобретенного имущества (основные средства и нематериальные активы) или производиться за счет чистой прибыли организации.

При проверке учета  операционных расходов, необходимо обратить внимание на порядок образования резервов по сомнительным долгам. 
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Правильность  образования резервов по сомнительным долгам устанавливается проверяющим  на основании анализа материалов проведенной инвентаризации дебиторской  задолженности и записей по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние  на показатели бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит и ревизия использования прибыли

 

Ревизия использования прибыли включает следующие моменты:

- изучение учредительных  документов предприятия и проверка  распределения прибыли в состав  с этими документами;

- проверка показателей  использования прибыли путем  сопоставления записей главной  книги, журналах-ордерах, других учетных и первичных документах с информацией, содержащейся в формах  от учета №2 (о прибылях и убытках) и справки к отчету о финансовых результатах и их использованию;

- проверка правильности  отчетности на образование фондов;

- проверка подтверждающих в бюджет штрафных санкций;

- проверка оплаты % по  ссудам;

- проверка правильности  отражения на бухгалтерских счетах.

Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется  на счете 99 «Прибыли и убытки», путем  ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, 92 соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли.

Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки.

В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли  необходимо установить:

- правильность определения  сумм нераспределенной прибыли  (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;

- правильность и обоснованность  покрытия убытков отчетного года;

- обоснованность и законность  использования сумм нераспределенной  прибыли.

При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату:

- текущих платежей по  налогу на прибыль и по другим  налогам, начисляемым за счет  прибыли;

- штрафов, пеней за  несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;

- штрафных санкций, предъявляемых  таможенными органами;

- других расходов, покрываемых  за счет прибыли в соответствии  с законодательством.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год.

При проверке правильности и обоснованности покрытия убытка отчетного года необходимо помнить, что в качестве источников покрытия убытков могут быть использованы средства: резервного фонда; нераспределенной прибыли прошлых лет; целевых взносов участников или акционеров.

На покрытие убытков истекшего отчетного года не могут быть направлены средства целевых резервов и фондов, создаваемых по решению Правительства Республики Беларусь (резервный фонд оплаты труда, средства фонда накопления, фонда безвозмездно полученных основных средств и иного имущества).

При проверке обоснованности и законности использования сумм нераспределенной прибыли необходимо знать, что чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров. Часть прибыли может пополнить резервный фонд организации. Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если они предусмотрены уставом. Также ее можно использовать на покрытие убытков прошлых лет.

В целом чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых,  полученная предприятием чистая прибыль может направляться на создание (пополнение) специальных фондов,  образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов,  образуемых за счет чистой прибыли,  относятся фонды накопления,  фонд социальной сферы,  фонды потребления и другие аналогичные фонды.

   Во- вторых,  предприятие может не создавать  специальных фондов. В этом случае  затраты,  осуществляемые за счет  чистой прибыли,  отражаются в  течение года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета,  например,  2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”,  2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

   Предприятие  (если это не установлено учредительными  документами) определяет порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли на текущий год в учетной политике.

   Помимо  операций по счетам 80 и 81 необходимо  также проверить ведение учета  по счету 84. Этот счет является активно- пассивным и имеет многоцелевое использование: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

Типовым планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов  к счету 84, но организации самостоятельно могут установить номенклатуру субсчетов  и аналитических счетов в рабочем  плане счетов.

Предприятию можно  порекомендовать открыть к счету 84 следующие субсчета:

- субсчет 1 «Фонд  накопления (образованный)»;

- субсчет 2 «Фонд  потребления»;

- субсчет 4 «Фонд  пополнения собственных оборотных  средств»;

- субсчет 5 «Фонд  для выдачи ссуд, займов работникам»;

- субсчет 9 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная  прибыль, отраженная по кредиту счета 84, может быть использована путем  составления  «внутренних» проводок (распределения чистой прибыли по фондам):

Содержание  операции	Дебет	Кредит
На формирование (пополнение) фонда накопления	84-9	84-1
На формирование (пополнение) фонда потребления	84-9	84-2
На создание (увеличение) фонд пополнения собственных  оборотных средств	84-9	84-4

 

 А  также  нераспределенная  прибыль  может быть использована на формирование  (пополнение)  иных  фондов, создаваемых за счет чистой прибыли  (в  соответствии с учредительными документами организации и

коллективными договорами); путем составления «внешних» проводок:

 

 

Содержание  операции	Дебет	Кредит
На формирование (пополнение) резервного фонда	84-9	82
На увеличение размера уставного фонда	84-9	80
На выплату  доходов учредителям (участникам) организации	84-9	75,70

Сумма   прибыли,   оставшаяся  нераспределенной,  должна соответствовать величине сальдо по кредиту субсчета 84-9 на отчетную дату.

Распределенная,  но  еще  не  использованная прибыль  может быть направлена на финансирование капитальных вложений, начисление выплат работникам    организации за счет средств созданного фонда потребления,    погашение убытка организации,    увеличение размера уставного    фонда, начисление доходов учредителям (участникам) организации (при недостаточности иных источников собственных средств), создание резервных фондов.                                     

Следует  отметить, что не обязательно вся чистая прибыль должна

быть   распределена   по   фондам.   Таких  указаний  в  действующем законодательстве   нет.   Более   того,   перечисленные  выше  фонды учредители  могут  вовсе  не  создавать  (кроме обязательных фондов, предусмотренных  законодательством). В этом случае в учете  организации  будет  числиться  нераспределенная  прибыль. При фактическом использовании средств нераспределенной прибыли в течение года   на   те  или  иные  цели  (такое  использование  должно  быть обязательно   санкционировано   соответствующим   решением  собрания учредителей)   аналитический  учет  должен  быть  организован  таким образом,  чтобы  обеспечить формирование информации (учетных данных) по  направлениям  использования  средств.  Сделать это можно, например, путем отражения сумм чистой прибыли, использованных на различные цели (дебетовых оборотов по счету 84), на разных субсчетах, открытых к этому счету.

4. Проверка  достоверности учетных и отчетных  данных о формировании и использовании  прибыли на примере                                  ОАО «Белремстрой»