Аудит и ревизия формирования и использования прибыли

Основной задачей  аудита финансовых результатов и  распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Доходы и расходы по текущей  
деятельности». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т. е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей  следует использовать следующие  счета: 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

Дебет 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе  реформации баланса надо проверить  закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также при аудите формирования прибыли должны быть выполнены  следующие процедуры:

1) проверка того, что  в организации ведется раздельный  учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления  различных видов деятельности.

2) проверка правильности  отражения на счете 99 «Прибыли  и убытки» финансового результата  от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и  расходов, включая чрезвычайные (использовать  данные, полученные в ходе проверок  по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

3) проверка включения  в состав прибыли отчетного  периода прибыли (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

4) проверка правильности  отражения сумм доходов будущих  периодов и их своевременного  списания на финансовый результат  отчетного периода;

5) проверка правильности  учета курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

6) проверка:

• отражения на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);
• учета по дебету счета 91 и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;
• отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;

7) оценка правильности  отражения в учете доходов  по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

8) проверка того, что  затраты по аннулированным производственным  заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты,  связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;

9) оценка правильности  и обоснованности отражения в  учете штрафов, пеней, неустоек  и прочих финансовых санкций  за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности  и обоснованности отражения на  счете 91 прочих доходов и расходов;

11) анализ отчета о  финансовых результатах организации  за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) проверка налогоогооблагаемой  базы. Проверка выполнения соответствующих  корректировок прибыли для целей налогообложения:

• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
• увеличение прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.
• оценка правильности отражения сумм по другим строкам декларации; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот

 

Основной  этап.

На основном этапе аудитор, используя метод  прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном  этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого  следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются  прочие доходы и расходы. Обобщая  результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам сначала следует изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

После этого  аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок  распределения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после  налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании  протоколов заседаний общего собрания, учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Заключительный  этап.

По окончании  работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Конечный финансовый результат  - прибыль (убыток) организации  – формируется за счет финансовых результатов от видов деятельности, организованных на предприятии.

Рассмотрим  этапы проверки операций по учету финансовых результатов от видов деятельности более подробно.

 

Проверка  операций по учету финансовых результатов  от видов деятельности.

Объекты аудита финансовых результатов в части  доходов представлены в табл. 1.

Таблица 1 –  Объекты аудита доходов организации¹

Показатели		Формы отчетности, в которых приведен показатель, номер строки
Наименование	Номер счета
			Форма № 1	Форма №2
Доходы от обычных  видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров	90		010
Операционные  доходы: проценты к получению	91	-	091
Операционные  доходы: доходы от участия в других организациях	91	-	092
Прочие операционные доходы	91	-	099
Внереализационные доходы	91	-	130
Расчеты с покупателями и заказчиками	62	231,241	-
Расчеты по авансам  полученным	62	629	-

 

При проведении аудиторской проверки необходимо установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности получена прибыль, по другому — убыток, а общий финансовый результат от основной деятельности положительный.

В целом план аудита финансовых результатов можно  представить в следующем виде (табл. 2).

Таблица 2 –  План проверки учета финансовых результатов²

1	Проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица
2	Проверка правильности формирования и учета доходов  организации от обычных видов  деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)
3	Проверка правильности формирования и учета операционных доходов и расходов
4	Проверка правильности формирования и учета внереализационных  доходов и расходов
5	Проверка правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов
6	Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов

 

Наибольший  удельный вес в формировании конечного  финансового результата коммерческой организации составляет финансовый результат от видов деятельности, т.е. от реализации товаров, продукции (работ, услуг), указанных в Уставе организации.

Основными вопросами  проверки формирования финансовых результатов  от видов деятельности являются:

- установление порядка признания выручки, принятого в учетной политике организации, и его соответствия фактически применяемому;

- установление полноты отражения в учете выручки за реализованную продукцию по всем видам деятельности при различных формах ее оплаты (денежная, неденежная);

- проверка правильности признания и отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета;

 - проверка обоснованности распределения коммерческих расходов;

- проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации продукции, и определения финансового результата;

- проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету финансовых результатов от видов деятельности.

Достоверность определения финансового результата от реализации продукции, а также  соответствия фактически принятого  порядка признания выручки принятому  в учетной политике определяется путем проверки последовательности бухгалтерских записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

При проверке полноты  отражения в учете выручки  за реализованные товары, продукцию, работы и услуги особое внимание следует  обратить на правильность отражения  в учете выручки за реализованные товары, продукцию при зачете взаимных требований между организациями.

Особое внимание при проверке учета финансовых результатов  от видов деятельности необходимо обратить на порядок отражения (признания) расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Достоверность данных фактической себестоимости  реализованных товаров, продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета подтверждается на основании  записей по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на реализацию».

Состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Достоверность данных состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, подтверждается на основании данных налогового учета.