Аудит финансовых результатов организации

      В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено:

• что операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

      Важное  значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов осуществляется аудитором на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
• соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
• правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;
• правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
• правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
• правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Проверяя направления использования прибыли, аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

    Перечень  первичных документов, на основании  которых аудитор должен проверить  правомерность отражения различных видов прочих доходов (расходов), приведен в табл. 1.

Таблица 1

 

      Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

      Чистая  прибыль может быть использована:

• на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• увеличение добавочного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

     В случае получения убытка аудитор  проверяет наличие решения о  том, за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

     Убыток  может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;
• средств резервного капитала;
• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

     Убыток  может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

     В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

      Аудитор проверяет, чтобы в Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; прочие доходы и расходы.

      Аудитор проверяет заполнение Отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    Выявленные  ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

    Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли:

• нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
• неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;
• неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;
• неправомерное использование прибыли отчетного года;
• неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. 

 

Практическая  задача

 

    Проводится  аудит финансовых результатов деятельности ООО «Рубин» за 2010 год. Необходимо произвести расчет уровня существенности, используя методику, определенную внутренними стандартами, с учетом требований стандарта №4.

    Для решения задачи будем использовать данные Отчета о прибылях и убытках  за 2010 год.

 

    Найдем  значения, применяемые для нахождения уровня существенности. Для этого  возьмем процентные доли (графа 3) от базовых показателей (графа 2) и запишем в графу 4.

    Найдем  среднее арифметическое значений, применяемых  для нахождения уровня существенности:

     (тыс.руб.)

    Найдем  значения, наиболее отличающиеся от среднего арифметического:

    

    

    

    

    

    Отбросим 2 значения, наиболее отличающиеся от среднего.

    Наименьший  уровень существенности определим, исходя из средних значений по валовому объему реализации, валюте баланса  и общим затратам:

     (тыс. руб.)

    Для нашего расчета единый уровень существенности составит 168 тыс. руб. Это означает, что  отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.  

 

Заключение

    Основной  задачей аудита финансовых результатов  деятельности организации является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Целью такой проверки становится оценка финансовых результатов деятельности предприятия, финансового состояния фирмы в указанном для проверки периоде, а также определяется потенциал в дальнейшей перспективе.

    В рамках такой аудиторской проверки устанавливается, насколько финансово устойчивым является предприятие, как быстро оно может за счет собственных средств покрыть средства, вложенные в другие предприятия, не допустить возникновения необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности, расплатиться по своим обязательствам перед партнерами.

    Результатом аудита финансовых результатов деятельности предприятия становится аудиторский отчет, в котором не только содержатся выводы по текущему финансовому положению предприятия, но и даются профессиональные рекомендации по устранению слабых мест и неблагоприятных тенденций, а также указываются сильные стороны бизнеса, на которые можно опираться, планируя дальнейшее развитие.

    Аудит финансовых результатов деятельности организации считается самым важным из всех видов аудита. Это связано с тем, что по его итогам выстраивается дальнейшая политика предприятия, проводится оптимизация доходов и расходов. Такой аудит проводят, как правило, при смене руководства компании, реструктуризации, выходе на новые рынки или, напротив, в ситуации кризиса. Аудит финансовых результатов предприятия позволяет верно оценить его рентабельность, результативность принимаемых мер и принять верные управленческие решения.