Аудит финансовых результатов организации

    Программа аудита включает:

• Описание учетной политики, документооборота и других документов, необходимых для проведения аудита;
• Проведение аудита;
• Формирование аудиторского мнения на основании собранных документов или свидетельств.

1.4 Аудиторская выборка

    «"Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций».⁴

    Данная  выборка позволяет оценить достоверность  элементов, отобранных с целью формирования выводов о всей генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Аудитор может:

• отобрать все элементы (сплошная проверка);
• отобрать специфические (определенные) элементы;
• отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

    Выбор метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

1.5 Аудиторский риск. Существенность в аудите

    «При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание»⁵

    Существенность  – это вероятность того, что  применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений их пользователями. Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

    Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

    «Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности»⁶. То есть, это риск необнаружения ошибки, он означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

    Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• Внутрихозяйственный риск (связан с характеристиками аудируемой фирмы и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля);
• Риск средств контроля (показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит и не выявит имеющихся ошибок);
• Риск необнаружения ошибки (содержит вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки либо искажения в бухгалтерской отчетности отдельно или в совокупности).

1.6 Аудиторское заключение

    «Аудиторское  заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица»7

    Аудиторское заключение должно содержать:

    1) наименование "Аудиторское заключение";

    2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

    3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

    4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

    5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием  периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

    6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

    7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

    8) указание даты заключения.

    Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

2. Аудит финансовых  результатов деятельности  организации

    Целью аудита финансовых результатов организации  является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся после налогообложения. Это позволит установить достоверность конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Основными задачами данного вида аудита являются:

• оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета, составляющих конечного финансового результата;
• подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

      В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения на предприятии аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

    Для выполнения необходимых работ аудитору представляются:

• учредительные документы;
• положение об учетной политике организации;
• протоколы собраний учредителей;
• приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ);
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
• выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);
• учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.;
• главная книга;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Общий план аудита финансовых результатов  организации состоит из:

• аудита порядка формирования финансовых результатов;
• аудита правильности учета прочих доходов и расходов;
• аудита правильности налогообложения прибыли;
• проверки текущего использования прибыли;
• проверки и подтверждения отчетности о финансовых результатах предприятия.

    Финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Поскольку реформация баланса заключается  в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

    На  втором этапе реформации баланса  надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или  убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в  резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти  операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

      Аудитору  необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Он проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).