Аудит финансовых результатов на примере ООО «Уралнефтесервис»

     Сырье и материалы отпускались в  производство в соответствии с утвержденными  нормами расхода. Из одного и того же материала изготавливают несколько видов продукции, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.

     После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:

• материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по стоимости LIFO;
• стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость, что говорит о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.

     Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило  в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции  данного периода, включены в ее себестоимость  и сгруппированы по объектам учета  затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость продукции материальных затрат не выявлено.

     Проверка  расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ООО «Уралнефтесервис» начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2007 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

     Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начислений и удержаний. Задолженность по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных ведомостях, соответствует Главной книге. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд и налог с доходов физических лиц; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику. Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

     В ходе выборочной проверки личных дел  работников, делаем вывод о том, что  информация о дате найма и ставках  оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

     Проверка  табелей учета рабочего времени  показала, что случаев включения  в них вымышленных (подставных) лиц  нет, так как в нарядах и  табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     Синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной заработной платы в ООО «Уралнефтесервис» относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

     Несмотря  на отдельные недостатки в учете, расчет с бюджетом по налогам и  сборам производится правильно и  своевременно.

     Структура статей производственных и общехозяйственных  расходов ООО «Уралнефтесервис» соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования предприятия, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.). Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.

     На  обнаруженный брак продукции составлялись акты, в которых отражаются  суммы  потерь от брака.

     Записи  аналитического и синтетического учета  по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» соответствуют записям в Главной книге и балансе.

     В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно –  линейным способом (согласно учетной  политике) и списывалась на счет 20 «Основное производство».

     При проверке правильности отражения в  балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с  балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки  денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным в выписках банка и платежных поручениях.

     В результате анализа состояния учета  и внутрихозяйственного контроля сохранности  и использования денежных средств в ООО «Уралнефтесервис» выявлены следующие недостатки:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу предприятия. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования.
2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Для работы кассира выделено отдельное  помещение, соответствующее всем установленным  требованиям. С кассиром заключен договор  об индивидуальной материальной ответственности. Кассовая книга прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и бухгалтера предприятия. В ходе проверки было установлено, что кассовая книга не ведется ежедневно. Отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с первичной приходно-расходной документацией, расчетно-платежными ведомостями составляется раз в неделю. Остаток по кассе на конец дня не превышает установленного лимита хранения денежной наличности в кассе.

     Изучение  кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета  позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения затрат на себестоимость или неотражения на счетах реализации сумм, поступивших в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

     Данные  аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» соответствуют данным, отраженным в Главной книге. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты частично недооформлены: в некоторых отчетах не указана сумма, полученная из кассы, на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

     Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договоры о поставке материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

     В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы – все  отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

     Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными  накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

     Остатки и обороты Накопительной ведомости по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

     Записи  аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами  кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе. Отражение  операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учете ООО «Уралнефтесервис» соответствует требованиям законодательства (на счете 76 находят свое отражение расчеты по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60, 62 Плана счетов бухгалтерского учета).

     Проверенные налоговые декларации заполнены  в соответствии с законодательством  РФ и не имеют существенных нарушений, которые могли бы повлиять на достоверность  представленных в декларациях показателях.

     Сроки представления налоговых деклараций в ООО «Уралнефтесервис» были соблюдены надлежащим образом.

     Налог на прибыль уплачивался вовремя, что подтвердили платежные документы.

     В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения  выручки от реализации продукции и прочих доходов и расходов организации.

     В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли предприятия в 2007 году. Сумма прибыли указана верно. Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.

      В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» аудиторские организации должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих авторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Информация, собранная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторским доказательством. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита. Собранные доказательства отражены в таблицах № 6, № 7 и № 8.  
 
 
 

Таблица 6

Проверка  сопоставимости выручки  от продажи товаров, продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-ордеров

(тыс.  руб.)

     Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.

Таблица 7

Проверка  правильности отражения  в форме № 2 показателей  себестоимости

(тыс.  руб.)