Аудит финансовых результатов на примере ООО «Уралнефтесервис»

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

       Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

       Информация  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

       Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны принимать во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• Недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3 и 4.

     Таблица 3

       Расчет базовых  показателей

 

     Таблица 4

     Определение уровня существенности

 

     Среднее арифметическое графы 4:

(333,4 + 716,64 + 2 080,8 + 530,26 + 17,28) / 5 = 735,68 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(735,68 – 17,28) / 735,68 * 100% = 97,65%.

Наибольшее  значение отличается от среднего на:

(2 080,8 – 735,68) / 735,68 * 100% = 182,84%.

     Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 17,28 и 2 080,8 тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

(333,4 + 716,64 + 530,26) / 3 = 526,77 тыс. руб.

     Полученная  величина округляется до 530 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

(530 – 526,77) / 530 * 100% = 0,61%.

     Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 530 тыс. руб.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность  учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 60%.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств  контроля, также отсутствует схема  документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.

     Риск  аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите.

     Риск  необнаружения равен:

     5% / (60% * 80%) = 10%. 

     Программа аудиторской проверки представлена в таблице 5.

     Таблица 5

     Программа аудиторской проверки

Продолжение таблицы 5

3.2. Проверка системы  бухгалтерского учета организации и учета финансовых результатов

     В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО «Уралнефтесервис» за 2007 год были проанализированы следующие документы: Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), журнал-ордер № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), журнал-ордер № 8 (по кредиту 68, 69 счетов), журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.

     Конечный  финансовый результат предприятия складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

     Для проведения аудита финансовых результатов  следует убедиться в том, что  себестоимость реализованного продукта не искажена, результаты от прочей реализации определены правильно. От правильности отражения в учете выручки от реализации, затрат производства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли, которая слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иного имущества и доходы от прочих операций за вычетом расходов по последним операциям.

     В целях установления достоверности  показателей конечного финансового  результата (прибыли или убытка) предприятия, была проведена проверка правильности:

• учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;
• учета платежей наличными денежными средствами и безналичных расчетов;
• учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты ООО «Уралнефтесервис» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

• Сырье и материалы;
• Транспортные расходы;
• Электроэнергия;
• Заработная плата;
• Отчисления на социальные нужды;
• Содержание и эксплуатация оборудования;
• Общехозяйственные расходы;

     Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена  взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров; данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.