Аудит финансовых результатов на примере ООО «Уралнефтесервис»

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

     Если  в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

     Величина  прочих расходов определяется следующим  образом:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

1.2. Аудит финансовых результатов деятельности предприятия

     При проверке достоверности конечного  финансового результата аудитор  должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров № 11, № 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

     Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли.

     Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;
• включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения прочих доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

     Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
• формы бухгалтерской отчетности № 2, № 4;
• Главная книга;
• Журналы-ордера № 1, № 2, № 11, № 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

     Аудиторская проверка формирования финансовых результатов  начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

     Второй  этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т. д., должны быть подтверждены первичными документами.

     Изучая  все основные реквизиты первичных  документов, аудитор призван убедиться  в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных  хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенных в таблице 1. 
 
 
 

Таблица 1

Содержание и признаки нарушений при оформлении документов

     В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.).

     Проверка  отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены, производится путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями.

     Затраты должны быть отнесены на соответствующие  счета бухгалтерского учета.

     Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности или выпускает  продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного  учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к продукции вида А, не должны участвовать в формировании себестоимости продукции вида Б).

     На  затратные счета и в себестоимость  продукции не должны относиться следующие  расходы:

• расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;
• расходы, относящиеся к капитальным вложениям;
• расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

     Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

     При наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем).

     Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам  в себестоимость продукции. Погашение  стоимости основных средств (и прочего  имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

     Перед аудитором стоит задача проверить  правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных  материалов и пр., списанных на счета  затрат; правильность включения в  себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

     В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

• от реализации продукции;
• от продажи ОС и иного имущества;
• от прочей деятельности.

     В ходе проверки реализации продукции  особое внимание необходимо уделить  проверке показателей отгрузки по накладным  с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснений соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

     При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской  задолженности, потерь от стихийных  бедствий, некомпенсируемых потерь в  результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.