Аудит денежных средств

     - правильность оформления приходных  и расходных кассовых ордеров,  кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

     - имеются ли подписи в получении  денег, для чего ужно выборочно  проверить подписи в расходных  ордерах и ведомостях на соответствие;

     - правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по ней;

     - наличие или отсутствие штампов  на кассовых документах (получено, оплачено);

     - соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других  документах;

     - соблюдается ли лимит хранения  наличных денег в кассе;

     - правильность выдачи денег по  доверенностям;

     - соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах.  

     2.2 Аудит учета денежных  документов 

     В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки  в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

     Аудитору  необходимо проверить правильность учета денежных документов, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы"⁶ и записей в книге по учету и движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

     Источники информации:

     – документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

     – описи оценочной стоимости денежных документов;

     – денежные документы – авиабилеты, ж/д билеты и др;

     – учетный регистр, Главная книга.  

     2.3 Аудит операций  по расчетным счетам 

     При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого предусмотрен счёт 51 «Расчётный счёт».

     Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществления  операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Центрального банка России, а также нормами ГК РФ.

     Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается.

     Цели  проведения аудита по операциям на расчетном счете:

     –правильность оформления расчетных документов в  банке;

     –целесообразность совершенных операций;

     –соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности  или формам оплаты согласно договору;

     – соответствие остатка денег на расчетном  счете с балансом предприятия;

     – правильность обобщения всех хозяйственных  операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

     Источники информации:

     – платежное поручение (кому перечислено);

     – платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия  или нет, целесообразность требования);

     – сводное платежное поручение  и требование-поручение;

     – корешки чековой книжки на получение  наличных денег (своевременность оприходования  сумм, сумму, снятую с расчетного счета);

       – журнал-ордер №2 (заполняется  на основании выписки и платежных  поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

     – главная книга (счет 51 – расчетный  счет: Дт – суммы, поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт 62 – расчеты  с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам). ⁷

     Прежде  всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

     Основная  информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

     При аудите операций по расчетному счету  аудитор также проверяет:

     - порядок ведения учетных регистров;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

     - своевременность отражения в  регистрах синтетического учета  операций по движению денежных  средств на расчетном счете;

     - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка.

     В начале проверки обязательно сверяют  остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в учетных регистрах и в Главной книге.

     Прежде  всего, следует сверить остатки  на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины. При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливается правильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкций и др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторы должны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полноту зачисления денежных средств.

     В ходе проверки выясняют также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета  в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.

     Аналогично  осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов.

     Кроме расчетных счетов организации могут  иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами  по аккредитиву, по чекам, иным платежным  документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут  быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. 

     2.4 Аудит операций  по валютным счетам 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и  т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

     В соответствии с действующим законодательством  основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

     Цель  аудита операций валютного счета:

• проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;
• правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;
• правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;
• правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;
• полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;
• имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;
• правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

     Источники информации:

     – платежные поручения;

     –платежные  требования;

     – сводное платежное поручение  и требование-поручение;

     – корешки чеков на получение иностранной  валюты (Журнал-ордер №2).

     Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).⁸  

     2.5 Завершение аудита 

     По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет (аудиторское заключение), который  содержит данные об объеме проверки, все  выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

     Аудиторское заключение⁹ - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

     Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

     Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные  сторонами сроки.

     Согласно  пункту 4 данного стандарта, в аудиторском  заключении должны указываться:

     1. Следующие сведения об аудиторе:

     - организационно-правовая форма и  наименование;

     - ее местонахождение;

     - номер и дата о государственной  регистрации;

     - номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской

     - деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

     - членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;