Аудит цикла реализации и формирования фин результатов

     Определение данных, соответствующих  категории оценки:

• доходы признаются только в случае соблюдения соответствующих условий учета и методов оценки;
• дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в бухгалтерскую отчетность в правильной оценке с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
• доход от реализации продукции отражен в бухгалтерском учете по соответствующей оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
• тенговая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативно-правовых документов, правильно и своевременно переоценивается.

     Определение данных, соответствующих  категории прав и  обязательств:

• все сделки по реализации продукции вытекают из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательств)’;
• доходы, полученные авансом, отражают суммы, за которые компания обязана в будущем отправить товар или предоставить услуги;
• предприятие имеет все необходимые лицензии по осуществлению операций по реализации и формированию финансовых результатов;
• все операции по реализации продукции санкционированы уполномоченными лицами;
• предприятие имеет полное основание на взыскание суммы дебиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности;
• организованный на предприятии процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС соответствует требованиям нормативных документов;
• сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах и счетах-фактурах.

     Определение данных, соответствующих  категории представления  и раскрытия:

• дебиторская задолженность и соответствующие счета соответственно классифицированы в финансовых отчетах;
• денежные поступления, возврат готовой продукции регистрируются в соответствующий период.

   Приведем  перечень документов, подвергающихся проверке по циклу реализации и формирования финансовых результатов, указанных в таблице 15.3.

     15.3. Источники информации при аудите  цикла реализации и формирования  финансовых результатов

     Одна  из наиболее важных аудиторских процедур - подтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждения - достижение целей существования, оценки и точности.

     Если  все объемы реализации покупателями не включены в регистры учета, то занижение  сумм по счетам к получению почти  невозможно раскрыть, тестируя статьи балансов. Занижение объемов реализации и дебиторской задолженности легче всего обнаруживают при проверках операций для фактически осуществленных, но не прошедших по учету отгрузок и посредством аналитических процедур.

     Когда покупатели не реагируют на запросы  о подтверждении, аудитор просматривает сопутствующие документы. Проверки дебиторов и кредиторов по сальдо индивидуальных клиентов выполняются путем просмотра сопутствующей документации по отгрузке и получению дохода.

     Просмотр  отчетов, собеседования с менеджерами  по кредитам и обзор переписки клиента с покупателями также могут дать представление о возможности погашения задолженности.

     Обычно  подтверждения более эффективны при выявлении определенных типов ошибок, чем при проверке операций. Среди примеров - фиктивные счета, спорные суммы и непогашение счетов в тех случаях, когда должник переезжает и не оставляет нового адреса. Хотя подтверждения не могут гарантировать раскрытие любого из этих отклонений, они более надежны, чем проверки операций, потому что подтверждения являются доказательствами, полученными из независимого источника, а проверки операций опираются на документы, созданные внутри предприятия.

     Однако  неучтенные (пропущенные) операции и  счета могут быть выявлены через подтверждения с меньшей вероятностью, чем через проверки операций. Тому есть две причины. Во-первых, чтобы послать подтверждение, нужно иметь список счетов дебиторов для выбора; естественно, что пропущенный счет нельзя включить в совокупность, из которой делается выборка. Во-вторых, если счет с неучтенной (пропущенной) операцией и был выслан, то заказчики могут просто проигнорировать подтверждение или указать, что сумма правильна.

     Для приемлемого аудиторского риска  можно сделать упор на проверки операций (и тем самым сократить подтверждения) и наоборот. Степень, до которой аудитору следует предпочитать подтверждения или проверки операций для любого данного аудита, зависит от предполагаемых затрат и выгод. Если аудитор оценивает систему внутреннего контроля на высоком уровне, но имеет место большое число дебиторов, дешевле сделать упор на проверки операций и довести их до минимума. С другой стороны, если система внутреннего контроля слабая и существует небольшое количество крупных счетов дебиторов, то аудитор чаще всего подтвердит большую часть дебиторской задолженности и выполнит небольшое количество проверок операций.

     Достаточно  надежными доказательствами являются подтверждения, посланные как можно  ближе к дате баланса. Но чтобы  своевременно завершить аудит, удобнее подтверждать счета на промежуточную дату. Это возможно, если система внутреннего контроля соответствует тому, что реализация и денежные поступления должным образом учтены между днем подтверждения и концом отчетного периода.

     При проведении проверок по существу аудиторы более детально изучают значительные сальдо счетов дебиторов и счета, образовавшие задолженность в прошлые периоды .

     Свои  выводы аудитор обосновывает данными  проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации.