Аудит бухгалтерской отчетности

Строка 145 "Отложенные налоговые активы". В составе дебиторской задолженности часто бывает отражена имеющаяся на конец отчетного периода переплата по налогу на прибыль организаций. На основании п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, формирует вычитаемую временную разницу, следовательно, подлежит отражению по строке 145 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса.

Строка 210 "Запасы". Еще одна ошибка - готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Такая ситуация имеет место. например, когда в организации не налажен надлежащий учет себестоимости готовой продукции. Как следствие, отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной) списываются на финансовый результат в полном объеме в конце каждого месяца вне зависимости от реализации единиц самой продукции. Напомним, что независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Дебиторская задолженность (строки 230, 240) и строка 620 "Кредиторская задолженность". По отдельным видам задолженности бухгалтером неправомерно производится зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Например, достаточно часто в балансе свернуто отражается итоговое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", хотя по аналитике проходит масса контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Это противоречит положениям законодательства по бухгалтерскому учету, запрещающим зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

На практике нередко в составе дебиторской или кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности.

По строке 260 "Денежные средства" баланса бухгалтер порой отражает стоимость денежных документов. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете информация о денежных документах отражается на субсчете 3 "Денежные документы" счета 50 "Касса", информацию о таких активах лучше представлять в бухгалтерской отчетности в составе прочих оборотных активов.

Встречается, что остатки по депозитным счетам, учитываемым на счете 55 "Специальные счета в банках", ошибочно показаны в бухгалтерском балансе в составе денежных средств. Поскольку размещение денежных средств на депозитном счете предусматривает начисление банком процентов, то информация о таких активах подлежит отражению в качестве финансовых вложений по строке 140 или 250 баланса в зависимости от срока, на который открыт депозитный счет

Строка 410 "Уставный капитал". Нередко величина уставного капитала, отраженная в бухгалтерском балансе, не соответствует учредительным документам. Такая ошибка, как правило, объясняется тем, что бухгалтер формирует уставный капитал по моменту его оплаты. Например, при принятии решения об увеличении уставного капитала и внесении имущества до момента регистрации изменений в учредительные документы, в балансе внесенные суммы отражаются в составе уставного капитала, а не в составе прочей кредиторской задолженности. Напомним, что в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах.

В бухгалтерской отчетности зачастую не раскрывается информация о номинальной стоимости выкупленных у акционеров акций. Как правило, выкупная стоимость акций отличается от их номинала. Кроме того, организация может нести дополнительные расходы, непосредственно связанные с выкупом (услуги оценщиков, объявления в СМИ и пр.)

Строка 420 "Добавочный капитал". Достаточно распространена ошибка, когда сумма до оценки по выбывшим ОС в нарушение п. 15 ПБУ 6/01"Учет основных средств" не перенесена в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Такая ошибка объясняется ни столько забывчивостью бухгалтера, а сколько отсутствием аналитического учета по счету 83 "Добавочный капитал", обеспечивающего пообъектный учет результатов проводимых переоценок ОС. В итоге завышается показатель самого добавочного капитала и соответственно занижается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса организации.

Строка 430 "Резервный капитал". Имеют место случаи, когда не принимаются во внимание положения устава, предусматривающего создание резервного фонда в организации (об этом просто забывают). Как следствие, в бухгалтерской отчетности резервный капитал не сформирован или сформирован не полностью. Описанная ситуация приводит к искажению показателей капитала: завышению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), занижению резервного капитала.

Строки 510 и 610 "Займы и кредиты". В учетной политике организации на основании п. 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В нарушение данного порядка бухгалтер порой забывает произвести такой перевод. Встречаются и обратные случаи, когда бухгалтер произвел перевод числящейся на конец отчетного периода задолженности, а учетной политикой он не предусмотрен. И в том, и в другом случае имеет место некорректное представление информации о числящихся на отчетную дату кредитах и займах исходя из сроков их погашения.

В целом можно сказать, что в ООО «Белгородстройдеталь»  не выявлены типичные ошибки в составлении бухгалтерского баланса.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности

В статье 15.11. Кодекса об административных правонарушениях сказано, что грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

-         искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

-         искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие наказания. Если отчетность составлена с ошибками, то по ст.120 с предприятия возьмут 5000 руб. А за опоздание с бухгалтерской отчетностью, согласно ст.126, штраф - по 50 руб. за каждый документ.

5. Совершенствование методики аудита

бухгалтерского баланса

С  01.01.2011г. применяется новая форма баланса[20]. Далее считаем, целесообразно  провести, сравнение баланса, новой формы и ранее действовавшей (Табл. 7) Приложение 10.

Так как произошли изменение в балансе, а значит, в аудите тоже будут изменение.

В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. обратить особое внимание на следующее.

Для целей планирования аудита, рассмотрения аудитором ошибок и недобросовестных действий руководства аудируемого лица, анализа состояния внутреннего контроля, выполнения аудиторских процедур по существу, взаимодействия с представителями собственников сохраняют актуальность рекомендации Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 24 января 2011 г. "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" (www.minfin.ru - раздел "Бухгалтерский учет и аудит - Аудиторская деятельность - Стандарты и методики проведения аудита - Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций").

При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2011 г. особое внимание должно быть обращено на:

1) качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторского файла (ФПСАД N 2);

2) адекватность оценки уровня существенности (ФПСАД N 4);

3) осуществление аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД N 11);

4) наличие принципов и процедур, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом (ФПСАД N 34);

5) разработку процедур по разрешению разногласий, выработке и документированию единого мнения (ФПСАД N 7);

6) наличие принципов и процедур, обеспечивающих уверенность в том, что кадровый состав аудиторской организации обладает необходимыми знаниями, опытом и соблюдает этические нормы; процедур оценки навыков и профессиональной компетенции работников (ФПСАД N 34).

В соответствии с федеральными (правилами) стандартами аудиторской деятельности, Кодексом этики аудиторов России аудиторская организация, аудитор обязаны соблюдать принцип независимости. Особое внимание должно быть обращено на угрозы независимости и меры предотвращения таких угроз.

Исходя из положений ФСАД 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита" в ходе аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан учесть (рассмотреть) соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации, в том числе Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма". Рассмотрению, в частности, подлежит соблюдение аудируемым лицом установленных указанным Федеральным законом или в соответствии с ним требований в отношении идентификации клиентов, организации внутреннего контроля, фиксирования, хранения и представления информации.

Кроме того, согласно ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита" при планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий, в том числе в связи с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма.

При планировании и осуществлении аудита должны быть предусмотрены и выполнены такие аудиторские процедуры, которые позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства соблюдения аудируемым лицом законодательства о противодействии легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма.

При выявлении фактов несоблюдения аудируемым лицом требований, установленных указанным Федеральным законом, аудитор обязан предпринять меры, предусмотренные данным Федеральным законом, а также ФСАД 5/2010 и 6/2010. В случае если аудитор выявил или подозревает недобросовестные действия, то он должен определить, обязан ли он сообщить о случае или подозрениях стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу.

При проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы составления аудируемым лицом бухгалтерской отчетности:

- соответствие принятых организацией форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этой организации;

- сопоставимость сравнительных данных в бухгалтерской отчетности;

- раскрытие данных о переоценке объектов основных средств в бухгалтерской отчетности;

- раскрытие данных о незавершенных капитальных вложениях;

- раскрытие расходов будущих периодов;

- раскрытие информации в связи с выбытием объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации;

- раскрытие информации об уплаченных авансах (предварительной оплате);

- раскрытие информации о полученных авансах (предварительной оплате);

- резервирование сомнительных долгов;

- представление отдельных статей активов в бухгалтерском балансе;

- определение величины оценочного обязательства;

- об отражении в бухгалтерском учете оценочных обязательств по заведомо убыточным договорам;

- раскрытие информации о суммах объявленных и невостребованных акционерами дивидендов;

- о формировании и представлении информации по сегментам в бухгалтерской отчетности;

- оценка показателей отчетных сегментов;

- раскрытие государственными унитарными предприятиями данных об имуществе, полученном в хозяйственное ведение;

- раскрытие информации об экологической деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Указанное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, в том числе общие требования к ней.

В соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса. При определении такой детализации следует учитывать, что в соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.