Аудит бухгалтерской отчетности

Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения в пояснительной записке.

Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами,  должна быть согласована с ними и тождественна.

Данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.

Кроме того, проверяется взаимозависимость показателей форм бухгалтерской отчетности.

В таблице 4 и 5 представлена взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.

Таблица 4

Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках»

Таблица 5

Взаимоувязка показателе «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств»

В приложении 8 представлена взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу.

Аудитору важно не избежать полностью риска, так как это является невозможным в принципе, а, предварительно видя риск, дать ему достаточно правильную оценку. Ведь должная оценка величины возможного аудиторского риска может позволить обеспечить проведение необходимых процедур в таком объеме, результат которых позволят вынести специалисту суждение, наиболее полно и объективно отражающее состояние дел на предприятии.

Аудиторский риск представляет собой вероятность того, что финансовая или бухгалтерская отчетность субъекта может содержать в себе существенные невыявленные искажения после подтверждения ее признания, либо достоверности того, что она содержит какие-либо существенные искажения, когда на самом деле этих искажений в бухгалтерской отчетности вовсе нет.

В аудиторский риск входят: внутрихозяйственный риск, риск необнаружения и риск средств контроля.

Таким образом, размер аудиторского риска рассчитывается по следующей формуле:

АР=ВХРхРНхРК                                                     (1),

   где АР - аудиторский риск;

ВХД -  внутрихозяйственный риск;

РН - риск необнаружения;

РК - риск средств контроля.

В ОАО «Белгородстройдеталь» Аудиторский риск равен:

0,40х0,30х0,33=0,04

На этапе разработки общего плана аудита необходимо определить уровень существенности объекта аудита. Уровень существенности определяется по данным бухгалтерской отчётности исследуемой организации в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите»[8]. Расчёт уровня существенности целесообразно привести в таблице 6.

Таблица 6

Расчёт уровня существенности

1)                 Определим средние арифметическое значение базовых показателей:

==8999,1  тыс. руб.

2)                 Определим процент отклонение наименьшего значение от среднего:

91%

3)                 Определим процент отклонение наибольшего значение  от среднего:

139,23%

Так, как процентное отклонение наибольшего и наименьшего значение значительно отличается от среднего значение а значит для расчета уровня существенности целесообразно откинуть эти значения.

4)                 Определим средние значение базового показателя:

==7561,67 тыс. руб.

5)                 Для удобства увеличим уровень существенности:

Уровень существенности=8000 тыс. руб.

При Планировании аудита необходимо руководствоваться требованиями правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита»[8].

Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.

Для планирования характерны определённые принципы:

- комплексность - обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования;

- непрерывность - установление сопряжённых заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям);

- оптимальность - обеспечение вариантности планирования для возможного выбора оптимального варианта плана и программы аудита.

Программа аудита - это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита»[8].

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

Программа аудита построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры, исполнители и рабочие документы аудитора (Приложение  9)

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерский баланс составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только одно существенное нарушение: на форме №1 «Бухгалтерский баланс» не указанна дата утверждения и дата отправки (принятия).

Далее считаем целесообразно, рассмотреть типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите бухгалтерского баланса и ответственность за их допущение.

4. Типичные ошибки в составлении балансов и ответственность за их допущение

Бухгалтерский баланс является основным источником информации об имущественном положении организации. Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите бухгалтерского баланса:

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей баланса, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты бухгалтерского баланса;

- неправильно сформированы данные строк годового бухгалтерского баланса;

- нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности.

Далее считаем целесообразно подробно рассмотреть типичные ошибки при формировании строк бухгалтерского баланса:

Строка 110 "Нематериальные активы". Иногда бухгалтер некорректно классифицирует активы как НМА. В частности, в качестве таковых учитываются неисключительные права на программы для ЭВМ, расходы на НИОКР. Для признания в составе НМА такие активы не отвечают требованиям п. п. 3 и 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", а именно не являются исключительными правами организации, подтверждаемыми надлежаще оформленными документами (патентами, свидетельствами, другими охранными документами, договором уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)[15]. Как правило, расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ отражаются по строке 216 "Расходы будущих периодов", расходы на НИОКР - по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" или по отдельной дополнительно введенной строке баланса.

Строка 120 "Основные средства". Встречаются случаи, когда в балансе отражается увеличение стоимости основные средства произведенное при пере оценке активов, для целей залога. В то же время определение рыночной стоимости объектов для целей залога не является переоценкой объектов для целей бухгалтерского учета и проводится в порядке, отличном от правил, предусмотренных п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"[12]. В частности, при залоге определение рыночной стоимости производится обычно не для всех объектов, входящих в однородную группу объектов основные средства и в течение отчетного года. Результаты оценки основные средства, произведенной для целей залога, не подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности, а также не формируют налоговую базу по прибыли.

Строка 130 "Незавершенное строительство". При строительстве объекта основные средства в составе показателя "Незавершенное строительство" иногда отражаются выданные поставщикам авансы. Суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, в балансе подлежат отражению в обычном порядке, т.е. в составе дебиторской задолженности.

Достаточно часто бухгалтер отражает по строке 130 "Незавершенное строительство" баланса объекты основные средства, готовые к использованию, но не введенные в эксплуатацию. Тем самым активы, готовые к использованию и отвечающие законодательно установленным условиям для признания в качестве основные средства, подлежат отражению по строке 120 "Основные средства" бухгалтерского баланса вне зависимости от факта ввода их в эксплуатацию.

Финансовые вложения (строки 140 и 250). Выданные организацией беспроцентные кредиты и займы, полученные беспроцентные векселя нередко отражают в составе финансовых вложений. Однако для признания актива в качестве финансового вложения помимо всего прочего необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений")[16]. Подобные активы подлежат отражению в составе дебиторской задолженности. При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организацией порой не проводится проверка на обесценение таких активов. В соответствии с п. п. 37 и 38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" проведение такой проверки является обязанностью, а не правом организации [16]. Невыполнение предусмотренной процедуры часто приводит к завышению стоимостного показателя таких финансовых вложений и, как следствие, финансового результата организации.