Аудит бухгалтерской отчетности

       4. Проблемы получения  необходимых аудиторских  доказательств из-за:

• неадекватных записей, например неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции;
• неадекватного документального оформления операций (отсутствие подтверждающих документов и изменение документов, особенно, если это относится к необычным операциям);
• различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово-хозяйственной деятельности;
• расплывчатые или необоснованные ответы руководства экономического субъекта на аудиторские вопросы.

       Особенно  внимательно аудитор должен проверить  такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

       Для обнаружения преднамеренных искажений  аудитору необходимо определить возможные  цели мошенничества данного экономического субъекта; познакомиться с персоналом, особенно с руководителями экономического субъекта, оценить их моральное состояние, условия труда и оплаты; выявить возможности совершения преднамеренных искажений (отношение руководства к преднамеренным искажениям, отсутствие охраны, контроля и т.п.); установить признаки преднамеренных искажений путем выполнения аналитических процедур и, наконец, провести сплошную и выборочную проверку.

       Для снижения риска искажений и ошибки аудитору следует обращать внимание на «историю» искажений или ошибок у клиента.

       Зачастую  при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих  документов. Недостоверные бухгалтерские  документы можно отличить от нормальных по следующим признакам:

• неправильное оформление (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты);
• отражение незаконных по содержанию операций;
• отражение хозяйственных операций, которые в действительности выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные стороны операций);
• наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
• наличие документов, содержащих случайные ошибки.

       2.4.Виды  и принципы составления аудиторского заключения

       Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения  мнения.

       В безусловно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       В условно положительном аудиторском  заключении мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       Отказ аудиторской фирмы от выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

       Мнение  аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

       В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность». Под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       Обозначение объекта аудита должно также содержать  отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

       Если  аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося  юридическим лицом, то такая бухгалтерская  отчетность включает показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от их географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделение на отдельный баланс), а также представительств.

       Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономических субъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этим субъектом.

       При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма принимает  во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При определении уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна использовать внутрифирменные стандарты, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

       Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

       В аудиторском заключении (кроме безусловно положительного заключения) должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению  аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

       Если  в результате аудита экономический  субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления  ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не может  содержать указаний на эти поправки.

      Аудиторское заключение собственноручно подписывается уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       За последние 35-40 лет аудит прошел три этапа развития: от подтверждающего аудита до аудита, базирующегося на риске. Мощное поступательное движение аудиторской теории, стандартизация, применение статистических методов и оценок позволили сократить сроки проведения аудиторских проверок в несколько раз, а полноту охвата факторов отклонений, точность оценки надежности аудиторов многократно увеличить и существенно снизить риск необнаружения учетных и отчетных ошибок.

    В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

    Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

    Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

       Финансовая  отчетность содержит значительный объем финансовой информации для анализа, на основе которого крупные компании четко ранжируются в различных рейтингах. А рейтинги, в свою очередь, являются ориентиром для направления потоков капитала. Поскольку даже незначительные на первый взгляд отклонения в результате такого анализа могут изменить интерпретацию информации о финансовом положении компании, для составления мнения о финансовой отчетности аудиторы рассчитывают так называемый уровень существенности, применяемый как к отчетности в целом, так и к ее отдельным статьям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованной литературы: 

1. Аудит/ Шеремет А. Д., Шуйц В. П./ «ИНФРА-М»/ 2005

2. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова – 2-е изд. 2010 – 638с.

3. Бухгалтерская отчетность организации /Л.В.Сотникова - 2008

4. Журнал «В курсе правового дела» №16

5. Основы аудита/Соколова Е.С.,МФПА/2004-79с.

6. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина – 3-е изд. 2009.-176с.

7. Правовой интернет  ресурс http://www.consultant.ru/