В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. 

1.3.Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

 
           Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

      Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности установлен Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н. Настоящий Приказ вступает в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В данном Приказе установлены новые формы бухгалтерской отчетности и приложения к ним, а также введена упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно которой:

• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.⁶

      При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99:

• Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;
• Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации;
• При формировании отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней;
• Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений .
• Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
• Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
• Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ, а также подписываться руководителем организации.⁷

 

1.4. Источники информации и методы аудиторской проверки

      Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

      Источники получения аудиторских доказательств  являются⁸:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
• сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
• бухгалтерская отчетность.

      Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций.

      Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Приемы можно объединить в три группы:

      1. определение реального состояния  объектов - это осмотр, пересчет, измерение,  позволяющие определять количественное  состояние объекта;

      2. анализ - лабораторный анализ, цель  которого, определение качественного состояния объекта;

      3. оценка - запрос, документальная проверка.

      Помимо  указанных приемов аудитор может  привлекать внешние по отношению  к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

• математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
• экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
• теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
• теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
• информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
• управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
• вопросы права и налогообложения.

      К технике аудита относится также  оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда  работников и т.д.).

      Аудиторы  самостоятельно определяют приемы и  методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.⁹

      Методы организации аудита в целом:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• документальная проверка;
• фактическая проверка;
• аналитическая проверка;
• комбинированная проверка.

      Конкретные методы проверки операций, счетов, документов:

• Проверка арифметических расчетов  (проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно)
• Инвентаризация (позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества)
• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией)
• Подтверждение (реальность остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности )
• Проверка документов. (аудитор должен убедиться в реальности определенного документа)

 
 
 
 
 
 
 
 

2.АУДИТОРСКАЯ  ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

      2.1. Этапы аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и представляет собой систему взаимосвязанных агрегированных показателей.  И хотя в отдельных случаях уже результаты анализа и сопоставления данных, отраженных в бухгалтерской отчетности, могут служить основанием для выводов о недостоверности отчетности в целом, как правило, требуются более глубокие исследования представленной информации. Аудитор должен как бы “углубиться” в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее составления.

      Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из 4 взаимосвязанных этапов.¹⁰

      На первом этапе аудитор должен остановиться на изучении общих вопросов организации учета и отчетности в организации, проанализировать структуру и содержание статей бухгалтерской отчетности. Для отдельных статей отчетности следует установить степень важности различных критериев. Аудитору следует определить, какие статьи могут оказать существенное влияние на мнение потенциального пользователя бухгалтерской отчетности; выделить статьи, целесообразность проверки которых очевидна; установить критерии проверки для отобранных статей.

      На втором этапе аудитор должен определить структуру каждой статьи бухгалтерской отчетности и установить взаимосвязь между статьями отчетности и соответствующими счетами бухгалтерского учета.

      Сбор  доказательств с целью подтверждения  установленных утверждений осуществляется путем тестирования не только сальдо по счетам, но и оборотов по счетам. Тестируя обороты по счетам, аудитор  может получить доказательства соблюдения или несоблюдения всех установленных утверждений, так как записи на счетах бухгалтерского учета отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

      Для практической реализации аудита информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, должна быть разделена на элементы - отдельные хозяйственные операции с определением тех из них, которые будут подвергаться тестированию на соответствие утверждениям существования, прав и обязательств, возникновения, полноты, стоимостной оценки, измерения, представления и раскрытия. Отобранные элементы обозначают как “сегменты аудита”.

      Аудит каждой хозяйственной операции происходит с точки зрения сбора доказательств  соответствия критериям отдельных  счетов бухгалтерского учета без  установления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

      Третий этап - формирование мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

• общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
• соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
• обоснованность принятой учетной политики;
• обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
• является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
• дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
• уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.¹¹

2.2. Планирование аудита бухгалтерской отчетности. 

       Одним из важнейших этапов аудиторской  проверки является планирование. Значимость данного этапа обуславливается тем что, во время его проведения  вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица.

       Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.¹²

       Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.¹³

      Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

      Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

      В старом правиле (стандарте) аудиторской  деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.¹⁴