Аудит біологічних активів

Зразок аудиторського  висновку про проведений аудит операцій з біологічними активами на підприємстві ПСП «Зоря» наведено в Додатку Н.

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ ТА ПРОПОЗИЦІЇ

 

Біологічні активи відіграють одну з найважливіших ролей у  забезпеченні ефективного функціонування як підприємства ПСП «Зоря», так і національної економіки в цілому. Крім того, значимість біологічних активів зумовлена тим, що вони становлять основну частину виробництва продукції сільськогосподарських фермерських господарств, для яких це основне джерело надходжень кормових і фінансових ресурсів.

З 1 січня 2007 року набув чинності принципово новий для України  П(С)БО 30 «Біологічні активи», який відокремив активи, які використовуються в аграрній галузі, в окрему групу для цілей бухгалтерського обліку та контролю.

Тим часом залишається  ще багато невирішених проблем і  методологічних протиріч, які потребують подальшого вивчення й врегулювання. Серед проблем, які розглядались за останні два роки основними є такі: економічна сутність та класифікація біологічних активів, організація та методика обліку біологічних активів, оцінка біологічних активів, визначення фінансових результатів від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції тощо.

Методичні рекомендації з  бухгалтерського обліку біологічних  активів в Україні потребують подальшого вивчення, доопрацювання, внесення змін та доповнень в напрямку адаптації  до вітчизняної практики обліку.

Але ще більшою проблемою  є відсутність єдиної методики проведення аудиту операцій з біологічними активами на сільськогосподарських підприємствах. В науковій літературі даному питанню увага не приділяється взагалі. Тому проблема аудиту операцій з біологічними активами на сьогоднішній день є однією з актуальних проблем організації та методики аудиту.

Біологічні активи, для  цілей обліку, поділені Методичними  рекомендаціями з обліку біологічних активів, на довгострокові та поточні, з відповідним використанням рахунків 16 та 21.

Метою аудиту біологічних  активів є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об’єктивності здійснених та відображених у бухгалтерському обліку й звітності операцій з біологічними активами.

Основним завданням аудиту операцій з біологічними активами є  встановлення об’єктивної істини щодо інформації про операції з біологічними активами, складання думки аудитором про достовірність, законність, повноту та об’єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій з біологічними активами, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації.

Відмінності аудиторської перевірки  операцій з біологічними активами від  аудиту інших активів полягають  у складі і змісті застосовуваних аудиторських процедур. Операції з руху біологічних активів, як правило, численні, здійснюються систематично і відрізняються розмаїтістю і специфікою, характерною для біологічних активів і процесів біотрансформації.

Аудитор, що проводить перевірку  за даним об'єктом обліку, повинен  мати визначені знання зоотехнічного  та біологічного характеру, наприклад, про можливий середньодобовий приріст  і середню масу однієї голови приплоду по видах тварин, про середню живу масу дорослої тварини і т.п. В окремих випадках можуть знадобитися консультації зоотехніка чи агронома.

Джерелами аудиторської перевірки  операцій з біологічними активами на підприємстві ПСП «Зоря» є нормативно-правові акти та документація сільськогосподарського підприємства, що перевіряється.

В ході проведеної роботи, нами було досліджено та застосовано теоретичні основи організації та методики аудиту операцій з біологічними активами на ПСП «Зоря», а саме: розроблено процес листування та складено договір на проведення аудиту операцій з біологічними активами; розроблено план та програму перевірки операцій з біологічними активами; розроблено відповідні робочі документи для проведення аудиторської перевірки операцій з біологічними активами на зазначеному підприємстві; розроблено методику перевірки операцій з біологічними активами в ході аудиту; визначено та систематизовано типові порушення, які можуть бути виявлені аудитором в ході аудиторської перевірки біологічних активів; на основі результатів проведеної перевірки надано позитивний аудиторський висновок.

Таким чином, до проведеної роботи слід додати, що на сьогодні, в  зв’язку з реформуванням обліку в сільському господарстві, не існує  єдиної чіткої методики аудиту операцій з біологічними активами. Дана ділянка  аудиту, та контролю зокрема, потребує подальшого дослідження на практичному та теоретичному рівнях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

 

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М: Дело и сервис, 2004. - 464 с.
2. Білик М. Д.  Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. — К.: КНЕУ, 2003. — 628 с.
3. Бондар М. І. Аудит в АПК: Навч. посібник. — К.: КНЕУ, 2003. — 188 с.
4. Бондур Т.О. Облік виробництва біологічних активів та продукції рослинництва за новими стандартами. // http://intkonf.org
5. Бондур Т.О. Проблеми обліку виробництва у  рослинництві після впровадження П(С)БО 30 «Біологічні активи». // http://intkonf.org
6. Бурко К.В. Облікове забезпечення звітності сільськогосподарських підприємств // Облік і фінанси АПК. – 2007. - № 5. – С.4 –13
7. Бурко К.В. Сучасна практика застосування методів обліку витрат та обчислення собівартості продукції в сільськогосподарських підприємствах. // http://intkonf.org
8. Гончаренко Наталія. Методичні засади оцінки біологічних активів та її вплив на вартість активів підприємства // Бухгалтерський облік і аудит - № 2 – 2008 р. – С. 31 – 35
9. Гончаренко Наталія. Удосконалення методики визначення фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств відповідно до вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи» // Бухгалтерський облік і аудит – «11 – 2008 р. – С. 39 – 47
10. Гончаренко Наталія. Визначення справедливої вартості біологічних активів з урахуванням цін активного ринку: методичні та інформаційні аспекти // Бухгалтерський облік і аудит - № 1 – 2009 р. – С. 40 – 45
11. Гончаров С.М., Кушнір Н.Б. Тлумачний словник економіста / за ред. проф. С.М.Гончарова. – Рівне: НУВГП, 2008. – 264 с.
12. Гринчишин Я.М. Теоретичні та практичні проблеми оцінки біологічних активів за справедливою вартістю. // http://intkonf.org
13. Гринчишин Я.М. Основні етапи запровадження П(С)БО 30 «Біологічні активи» // http://intkonf.org
14. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 № 3125—ХІІ. // www.minfin.gov.ua
15. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996—XIV. // www.minfin.gov.ua
16. Кисла О.А. Визначення та облік фінансових результатів від первісного визнання та реалізації біологічних активів і сільськогосподарської продукції. // Облік і фінанси АПК, 2007. - № 1. – С. 22 – 25
17. Кловська Юлія, Ваган Надія. Біологічні активи: сутність та облік. Дебет Кредит, № 6. – 2008. – С. 46 – 51
18. Копилова А.Н. Удосконалення обліку біологічних активів. // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація. Збірник тез доповідей учасників VІ міжнародної наукової конференції, присвяченої пам’яті д.е.н., проф. заслуженого діяча науки і техніки України Олексія Сергійовича Бородкіна (15.03.1930 – 14.03.2002) / Держком статистики України, Держ. акад. Статистики. Ред. кол.: І.І. Пилипенко (голов. ред.) та ін. – К.: ДП «Інформаційно-аналітичне агентство», 2008 – 139 с. – С. 26 – 28
19. Маренич Т.Г. Облік поточних біологічних активів згідно з П(С)БО 30 «Біологічні активи». Облік і фінанси АПК, 9. -  2006. – С. 22 – 25
20. Мельничук Б.В. Впровадження положення (стандарту) з сільського господарства в Україні // Облік і фінанси АПК. – 2004. – № 2. – С. 29-34.
21. Мельничук Б.В. Витрати та собівартість в умовах застосування П(С)БО 30 «Біологічні активи». Вісник ЖДТУ, № 2 (36) – 2006. – С. 77 – 83
22. Метелиця В.М. Бюджетне фінансування сільського господарства (до набрання чинності П(С)БО 30 «Біологічні активи»). Вісник ЖДТУ, № 3 (37) – 2006. – С. 225 – 231
23. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2006 р. № 1315 //www.minfin.gov.ua
24. Мисака Т.В., Шарманська В.М. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 400 с.
25. Михайлов М.Г., Баранік О.О., Мельник О.А. Проблемні питання впровадження П(С)БО 30 «Біологічні активи». Облік і фінанси АПК, № 10. - 2006. – С. 27 – 31
26. Міжнародні стандарти фінансової звітності 41 «Сільське господарство»//www.minfin.gov.ua
27. Моссаковський Валерій, Кононенко Тетяна, Кучеркова Світлана. Облік біологічних активів // Бухгалтерський облік і аудит - № 6 – 2007 р. – С. 17 – 24
28. Моссаковський Валерій. Облік біологічних активів. Бухгалтерський облік і аудит, № 4 – 2009. – С. 38 – 48
29. Мусієнко М.М. та ін. Екологія: тлумачний словник. – К.: Либідь, 2004. – 376 с.
30. Огійчук М.Ф., Плаксієнко В.Я., Панченко Л.Г. та ін. Бухгалтерський обліку на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 4-те вид., перероб. і допов. За ред. проф. М.Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2007. – 979 с.: іл.
31. Остапчук О.В. Місце і роль біологічних активів у господарському процесі. Облік і фінанси АПК, № 3. - 2007. – С. 13 – 15 
32. Перевозник Н.В. Класифікація біологічних активів в обліку та звітності // Формування ринкових відносин в Україні - № 8 (75) – 2007 – С. 71 – 76
33. Перевозник Н.В. Біологічні активи як обліково-аналітична та економічна категорія // Формування ринкових відносин в Україні - № 6 (73) – 2007 – С. 115 – 118
34. Писаченко Л.П. Поточні біологічні активи як об’єкт обліку та аналізу. // http://intkonf.org
35. Півторак М.В. Деякі питання щодо застосування стандартів П(С)БО 30 «Біологічні активи» та П(С)БО 31 «Фінансові витрати». // Облік та фінанси в АПК. – 2007. - № 1. – С. 42 – 47
36. Піддубна А.О., Гаркуша С.А. Проблеми та перспективи обліку біологічних активів// Облік і фінанси АПК. – 2008. - № 10. – С.14 –16
37. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18 листопада 2005 р. № 790. //Все про бухгалтерський облік. - 2007. -  № 18. - С. 103-106.
38. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (зі змінами та доповненнями на 01.01.2007 р.) частина І, ІІ / Укладачі: к.е.н., доц. Т.А. Бутинець, к.е.н., доц. О.П. Войналович, к.е.н., доц. С.Ф. Легенчук, к.е.н., доц. Н.А. Остап’юк, викл. В.З. Мошенський, інженери кафедри Н.І. Георгієва, О.А. Разумна. – Житомир: ЖДТУ, 2007. – 196 с.
39. Подолянчук О.А. Проблеми та порядок обліку доходів за П(С)БО 30 «Біологічні активи». Облік і фінанси АПК, № 4. - 2007. – С. 19 – 23
40. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом МФУ від 30.11.99 № 291. Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій: Затв. наказом МФУ від 30.11.99 № 291.  // Житомир: ЖДТУ, 2007. – 100 с.
41. Тетянич Любов. Облік біологічних активів відповідно до методичних рекомендацій. Головбух,  № 48 (599) – 2008. – С. 6 – 12
42. Уланчук Володимир, Аніщенко Галина Особливості обліку довгострокових біологічних активів у садівництві // Бухгалтерський облік і аудит - № 5 – 2008 р. – С. 29 – 35
43. Широбоков В.Г. Практикум по аудиту в организациях АПК: Учебное пособие/В.Г. Широбоков, Т.И. Логвинова. - М: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.