Аудит акционерных обществ

           Перед  началом   аудита о  акционерного общества особенно  важным  является  согласовать  в договоре или письме-обязательстве условия проведения   аудита,   права  и  обязанности  аудиторской  организации  и экономического  субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил   (стандартов)   аудиторской  деятельности  "Права  и  обязанности аудиторских   организаций   и   проверяемых   экономических   субъектов","Письмо-обязательство  аудиторской  организации  о согласии на проведение аудита"  и  "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется  привлечь  внимание руководителей экономического субъекта к положениям  п.п.6.1  и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные   с   аудитом   бухгалтерской  отчетности",  где  указано,  что ответственность  за подготовку, составление и своевременное представление достоверной  бухгалтерской  отчетности  несет  руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность заформирование   и   выражение  профессионального  мнения  о  достоверности бухгалтерской  отчетности  экономического  субъекта  во всех существенных отношениях. 

           Как  и  в  случае аудита  любых экономических субъектов,  в ходе аудита    акционерного  общества  следует  тщательно   планировать работу,  анализировать   специфику  деятельности данного  субъекта, изучать системы  бухгалтерского  учета  и  внутреннего контроля. Сотрудникам  аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и  внутреннего  контроля  собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора. 

             На  основе  оценки  внутрихозяйственного  риска и риска средств контроля    аудиторская    организация    определяет    допустимый   риск необнаружения.  Для  крупных  предприятий, которыми обычно  являются  акционерные общества, значение риска  необнаружения  обычно  должно  быть  выше,  чем  для малых  экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения  аудиторской    организации    рекомендуется   планировать   необходимое увеличение объема аудиторских выборок. 

           С учетом особенностей аудиторского  риска при обязательном аудите  акционерного общества  аудиторской  организации следует исходить  из того, что ее мнение о   степени  достоверности бухгалтерской  отчетности должно в преобладающей  мере   определяться   аудиторскими   доказательствами,   получаемыми  при проведении  аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе   аудиторских  доказательств  должна  соблюдать  требования  правил (стандартов)  аудиторской  деятельности  "Аудиторские  доказательства"  и "Аналитические процедуры". 

2.3.Особенности получения   аудиторских доказательств при  аудите акционерных обществ 

           В  соответствии  с ранее  изложенными  причинами,,  в   ходе  аудита  акционерного общества  следует   уделять   большое   внимание  получению  официальных письменных  разъяснений  от  его  руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения   бухгалтерского   учета   и   подготовку  достоверной  и  полной бухгалтерской  отчетности,  а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы   и  высказали  бы  аудиторской  организации  свою  позицию  по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и   налогообложения.  При  этом  следует  руководствоваться  требованиями правила     (стандарта)     аудиторской     деятельности    "Разъяснения, предоставляемые   руководством   проверяемого  экономического  субъекта". Надо учесть, что письменные   разъяснения,   предоставляемые  руководством  акционерного общества ,  являются  одной  из  форм  аудиторских  доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно. 

           В ходе сбора и оценки информации  об  экономическом субъекте 

 аудиторской  организации  необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов: 

           1) значительная численность работников  бухгалтерии предприятия, их узкая  специализация; 

           2) наличие большого количества  собственников (акционеров), в отношениях между которыми может иметь место конфликт интересов; 

           3)допустимость  использования (при  соблюдении необходимых условий) 

 крупными предприятиями   самостоятельно разработанных форм 

 для   документирования   хозяйственных   операций  ; 

           4)степень государственного участия  в капитале акционерных обществ; 

           5) влияние особенностей регионального  и местного законодательства  на 

 функционирование  акционерного общества  .          

           Использование  компьютеров   при  аудиторской  проверке  акционерного общества (в случае, когда такое использование имеет  место) должно  производиться   в  соответствии  с  разделом 8 правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров".     

2.4. Методика аудита  акционерных обществ 

           Акционерные общества, так же  как любой другой экономический  субъект, имеет право выбора  аудиторской организации для  проведения обязательной аудиторской  проверки, и аудиторской организации или индивидуального аудитора для проведения инициативных проверок. 

          Однако выбор аудиторских организаций  несколько сужается  при проведении  обязательного аудита в акционерных  обществах, в уставных  капиталах  которых доля государственной собственности или собственности субъектов РФ составляет не менее 25 %. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций-победителей открытого конкурса на право проведения открытых проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ. 

           После выбора аудиторской организации  акционерное общество направляет  на имя руководителя аудиторской  организации  приглашение провести  аудиторскую проверку. 

                    Аудиторская  организация (индивидуальный  аудитор) имеют право выбора  клиента. Ей  следует  определить, будет ли она заключать договор с клиентом по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки.          

          В ответ на приглашение провести проверку  аудиторская организация  (индивидуальный аудитор) составляет  письмо-обязательство аудиторской организации (индивидуального аудитора) о согласии на проведение  аудита, которое направляется  непосредственно руководителю акционерного общества, пригасившего аудиторскую фирму. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки потенциального клиента. 

           Далее договор об оказании  аудиторских услуг заключается  в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. 

          Кроме того, при заключении договора  об оказании аудиторских услуг  с предприятием   следует руководствоваться  требованиями правила   (стандарта)   аудиторской  деятельности "Порядок  заключения договоров на оказание  аудиторских услуг". 

         Аудитор в определенных случаях   должен получать от руководства   акционерных обществ разъяснения,  необходимые ему для достижения  целей его работы. Необходимый  объём информации, а так же  перечень случаев, в  которых  необходимо  получение таких  разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Порядок обращения аудитора к руководству акционерного общества может быть оговорен в договоре на аудиторскую проверку, а так же в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству акционерного общества  в зависимости от степени важности, объёма и содержания требуемой информации. 

           При этом аудитору следует  иметь в виду, что руководство  аудируемого лица не вправе  ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. 

           Во всех случаях обязательного  аудита, а так же в случаях,  когда это обусловлено нормативными  актами или договором, аудиторские  организации обязаны готовить  и предоставлять аудируемому  лицу  по  результатам аудиторской проверки письменную информацию (письменный отчет).Аудиторская организация обязана указать в письменной информации  все связанные с с фактами хозяйственной жизни акционерного общества   ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. 

          При  проведении аудита акционерного  общества часто возникает   необходимость во взаимодействии  со службами внутреннего контроля  аудируемого лица. При этом аудиторы  должны руководствоваться нормами, изложенными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности           "Изучение и использование работы внутреннего аудита". 

     Аудиторская   организация   должна   сформировать   мнение  о деятельности внутреннего  аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки акционерного общества. Эффективность   внутреннего  аудита  может  оказаться  важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего  контроля  и  тем самым существенно сократить объем процедур, которые  предстоит  выполнить  аудиторской  организации,  хотя и не может исключить необходимость проведения таких процедур полностью.   Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить  в  своей  рабочей  документации  выводы,  касающиеся конкретной работы  внутреннего  аудитора,  которая  была  протестирована,  изучена и оценена. При   формировании   оценки   внутреннего  аудита  на  стадии планирования следует учитывать его: 

1)  организационный   статус:  положение  службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость,  наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит 

2)  компетентность:  профессиональное  образование   и  навыки  (опыт работы)  аудиторов,  политика  найма,  обучения  и повышения квалификации сотрудников   службы  внутреннего  аудита,  степень  понимания ими стоящих задач и проблем; 

3)  профессиональный  уровень:  состояние  планирования,  контроля и документирования   работы   внутреннего   аудита,  наличие  и  содержание соответствующих   положений  по  внутреннему   аудиту,  рабочих  программ и рабочей документации; 

4)   функциональные   рамки:  содержание  и  объем   работы,  которую выполняет служба  внутреннего аудита; 

5) уровень значимости: рассматриваются и принимаются  ли к исполнению руководством  и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита. 

           После   оценки  деятельности  внутреннего  аудита  на  стадии  планирования  аудиторская  организация   должна решить: может или не  может быть использована работа  внутреннего аудита для целей  внешнего аудита. 

 Если   аудиторская   организация  решит  использовать  работу внутреннего  аудита,  она  должна  продолжить ее  изучение, ознакомиться с рабочими  документами внутреннего аудита  и убедиться в том, что: 

1)  соответствующие   программы  и  объем  работы  внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора; 

2)  работа  внутренних  аудиторов проводится по плану  и документально оформляется; 

3)  выводы  (заключения)  внутренних аудиторов достаточно  обоснованы полученными  ими   данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание  отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы; 

4)  зоны  повышенных  рисков,  известные специалистам  экономического субъекта,  учитываются   при  планировании  работ и проверяются внутренним аудитом; 

5)   отношение   руководства  и  (или)  собственников   к  замечаниям, предложениям    и    вопросам,   поставленным   внутренними   аудиторами, конструктивное. 

         Содержание,   сроки   и   объем  проверок  конкретной  работы внутреннего  аудита  зависят  от  оценки  внешним  аудитором аудиторского риска,  существенности  объекта  проверки и предварительной оценки службы внутреннего  аудита. Такие проверки могут включать тестирование объектов, уже   проверенных   внутренним   аудитом,  проверку  других  интересующих объектов,  наблюдение  за  процедурами  внутреннего  аудита,  иные приемы проверки по усмотрению аудитора. 

          Аудиторская организация  в  ходе аудита акционерного общества  должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами.