Аудит акционерных обществ

Аудит акционерных  обществ

 Введение 

           В настоящее время экономика  России находится в трудном  положении. Одним из путей выхода  из этого положения считается  всемерное развитие  го бизнеса  и предпринимательской активности. Сторонники  данного пути  опираются на опыт стран с развитой рыночной экономикой,. Для достижения поставленной задачи  разработаны и приняты ряд нормативно-правовых актов, общее содержание которых- предоставление значительной  свободы частным предприятиям , сокращение надзорных функций государства по отношению к ним. В данных условиях  значительно возрастает роль и значение аудита акционерных обществ .Этим объясняется актуальность выбранной темы. 

           Вопросы, сходные с выбранной  темой, рассматривались в трудах (монографии, учебники и учебные пособия) таких авторов, как Медведев А.Н., Пархачева М.А., Патров В.В., Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Старостин С.Н., Фомичева Л.П.,.(см.приведенный в конце работы список использованной литературы). 

           Целью данной  работы является  исследование особенностей  аудита акционерных обществ  в теоретическом аспекте. 

           Для достижения этой цели необходимо  решить следующие задачи: 

1)ввести основополагающие  для данной работы понятия   «акционерное общество», «аудит», «аудируемое лицо», и некоторые другие термины, необходимые для решения  поставленной задачи. 

2)описать особенности  аудиторской проверки акционерного  общества  в теоретическом аспекте, 

3)описать нормативно-правовую  базу аудиторской проверки акционерного общества  

4)сделать выводы. 

   

1.Терминология и  общие теоретические вопросы 

           В соответствии с Федеральным  законом РФ «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 № 119, аудит  (аудиторская деятельность) - это  предпринимательская деятельность по независимой проверке  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (которые называются   аудируемые лица).. Аудиторской деятельностью могут заниматься  имеющие соответствующие лицензии  аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы. Кроме аудиторской деятельности, аудиторские организации  и  аудиторы могут оказывать и сопутствующие услуги. 

          Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского  учета законодательству  Российской  Федерации. Под достоверностью  понимается степень точности  данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю  этой  отчетности  на  основании ее данных делать правильные выводы   о   результатах   хозяйственной   деятельности,   финансовом   и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих  выводах обоснованные решения. 

           Законом установлено, что аудит  не  подменяет  государственного  контроля  достоверности финансовой  (бухгалтерской)  отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством    Российской    Федерации   уполномоченными   органами государственной власти. 

           Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям,  установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника  аудиторской  организации  или  в  качестве лица, привлекаемого аудиторской  организацией  к  работе  на  основании  гражданско-правового договора,    либо    в    качестве    индивидуального    предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный   аудитор   вправе   осуществлять   аудиторскую деятельность,    а   также   оказывать   сопутствующие   аудиту   услуги, но не    вправе    осуществлять    иные    виды предпринимательской деятельности. 

           Аудиторская    организация    - это коммерческая   организация, осуществляющая  аудиторские проверки  и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.  Аудиторская   организация осуществляет  свою  деятельность  по  проведению   аудита  после получения лицензии  на  условиях и в порядке, предусмотренном    Федеральным  законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119,  и  законодательством  о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская   организация   может   быть   создана   в   любой организационно-правовой  форме,  за  исключением  открытого  акционерного общества. Законом установлено, что не  менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории   России,   а  в  случае,  если  руководителем аудиторской  организации  является  иностранный  гражданин, - то граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории   России, должны составлять не менее 75 процентов. В  штате  аудиторской  организации должно состоять не менее пяти аудиторов.  

 Акционерное общество  — организационная форма объединения  средств (вкладов) предприятий.  организаций, других юридических  лиц и граждан в целях осуществления  хозяйственной деятельности. Существуют закрытые и открытые акционерные общества. 

       Аудиторские организации  и   индивидуальные аудиторы могут  оказывать сопутствующие аудиту  услуги. В отечественной теории  и практике аудиторских услуг   признается следующая система  их классификации: 

1)обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119 и других федеральных законах. Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. 

       В соответствии со ст. 13 Федерального  закона «О бухгалтерском

 учете» от  21 ноября 1996 № 129-ФЗ г. бухгалтерская  отчетность коммерческих

 организаций состоит  из: 

 а)  бухгалтерского  баланса; 

 б)  отчета о  прибылях и убытках; 

 в)  приложений  к ним, предусмотренных нормативными  актами; 

 г)аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации,  если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

 д) пояснительной  записки. 

 Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 № 119 (ст. 7) определено осуществление  обязательного аудита в следующих  случаях: 

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества; 

2)организация является  кредитной организацией, страховой  организацией или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; 

3)объем выручки  организации или индивидуального  предпринимателя от реализации  продукции (выполнения работ,  оказания услуг) за один год  превышает в 500 тысяч раз установленный  законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный раз-

 мер оплаты  труда; 

4)организация является  государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения,   если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше . Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут

 быть понижены; 

5)обязательный аудит  в отношении этих организаций  или индивидуальных  предпринимателей  предусмотрен федеральным законом. 

           Необходимо учесть, что обязательный  аудит проводится  только аудиторскими  организациями. При проведении  обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной   собственности   или  собственности   субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и/или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 

      При  проведении обязательного аудита  аудиторские организации обязаны  страховать риск ответственности  за нарушение договоров. 

 Закон обязывает  аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. 

2)сопутствующие  услуги – предпринимательская  деятельность, осуществляемая аудиторами  и аудиторскими организациями  помимо обязательного аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». 

   

2.Теоретические  аспекты аудита акционерных обществ 

2.1 Нормативно-правовая  база аудита акционерных обществ 

           В РФ система нормативного  регулирования аудита акционерных  обществ  имеет многоуровневое  строение. Первый уровень включает  Федеральный  закон  РФ «Об  аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119, который определяет место,  цель и задачи аудита в финансово-хозяйственной системе, и Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ  "Об акционерных обществах» который дает  определение акционерных обществ, раскрывает особенности их правового положения. 

           Второй уровень включает федеральные стандарты аудиторской деятельности (по мере разработки и принятия Правительством РФ) и ныне действующие российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех  субъектов рынка аудиторских услуг. 

           Третий уровень составляют правила  (стандарты) аудиторских аккредитованных  профессиональных объединений, которые  регулируют специфические вопросы аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств, и ведомств. 

           Четвертый   уровень составляют  внутрифирменные  аудиторские  стандарты, которые разрабатываются  аудиторскими организациями и  индивидуальными аудиторами самостоятельно, и используются при проведении  аудита и сопутствующих услуг.    

   

2.2. Особенности планирования  аудита   акционерных обществ 

       В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001 № 119 (ст. 7) определено осуществление обязательного аудита в  случае, если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества. Кроме того, один из случаев обязательного проведения аудита помимо ежегодного установлен ч.2 п.5 ст. 130 ГК РФ – «Аудиторская проверка деятельности акционерного общества … должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет десять или более процентов».В  ходе  обязательного аудита  открытого акционерного общества аудиторским организациям  и индивидуальным аудиторам  следует   применять   правила   (стандарты)   аудиторской деятельности  в  полном  объеме . 

 Уже на  стадии  предварительного планирования  сотрудникам аудиторской организации   следует  ознакомиться  с системами бухгалтерского  учета и внутреннего контроля   акционерного общества.  В случае,  если  из-за недостатков этих  систем  получение надлежащих  аудиторских доказательств, необходимых для подготовки  полноценного  аудиторского заключения, не представляется возможным,  аудиторской  организации целесообразно отказаться от работы с данным предприятием. Если соответствующие обстоятельства стали  ясными  сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно  приостановить работу с данным предприятием либо подготовить  по  результатам  аудита  аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.