Аренда основных фондов

="justify">    1.3 Документы, с помощью которых ведется учет арендованных основных средств

    Право сдачи активов в аренду принадлежит  их собственнику и отношения между  арендатором и арендодателем  обязательно устанавливаются на основе договора аренды. В этом договоре отражается наименование имущества, передаваемого  в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и порядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и  арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается  в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в  результате использования арендуемого  имущества.

    Текущая аренда заключается в том, что  арендодатель передает арендатору имущество  на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании  акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При  этом за арендодателем сохраняется  право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит  только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество  в своем балансе, а арендатор  отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату

    Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, является или не является аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства»

    Вариант I — аренда является предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы  входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным  видам деятельности. Таким образом, на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в  аренду объектов основных средств делается запись:

    Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате»  К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

    Все затраты, связанные с оказанием  услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним  амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное  производство»:

    Д-т 20 «Основное производство»  К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

    В конце месяца все накопленные  затраты списываются:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»  К-т 20 «Основное производство».

    Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи»  отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

    Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи:

    Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»  К-т 99 «Прибыли и убытки» — на полученную прибыль;

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»  К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» — на полученный убыток.

    Получение арендной платы от арендатора отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет «Расчеты по арендной плате».

    Вариант II передача объектов основных средств  не является предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы  по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов.

    В этом случае при начислении причитающейся  арендной платы делаются следующие  бухгалтерские записи:

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»  К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

    Амортизационные отчисления начисляет собственник  объектов основных средств:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»  
К-т 02 «Амортизация основных средств».

    Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все  затраты, связанные с оказанием  арендных услуг.

    Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся  необходимая информация для определения  финансового результата от оказания арендных услуг и отражается:

    Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»  К-т 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;

    Д-т 99 «Прибыли и убытки»  К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — полученный убыток.

    Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

    Порядок отражения в бухгалтерскомучете арендных операцийу арендатора. Основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

    Если  арендованные объекты основных средств  используются у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается  как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты.

    Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

    Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные  договором аренды), также учитываются  в составе его расходов по обычным  видам деятельности.

    Если  арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается:

    Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

    При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств[2]. 
 
 
 
 
 

    1.4 Аренда основных средств

    В зависимости от сроков аренды имущества  различают:

• долгосрочную аренду (лизинг) - на срок не более трех лет;
• среднесрочную (хайринг) - на период от одного до трех лет;
• краткосрочную (рентинг, чартер) _ на срок до одного года.

    По  условиям предоставления существует текущая, долгосрочная и финансовая аренда (лизинг).

    Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

    К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

    Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без. Здесь при их передаче возможны два варианта:

    арендодатель  приходует их на свой баланс;

    арендодатель  передает объект на баланс арендатора.

    При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. Объектом долгосрочной аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).

    Арендные  платежи предусматривают погашение  стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг  по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли  назван арендным процентом.

    Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия  арендаторы учитывают на одноименном  счете 03, а задолженность перед  арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит  счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

    При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

    Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока  аренды. Поступившие арендные платежи  отражают по дебету счета 51 или 52 и кредиту  счета 001 "Арендованные основные средства ". Часть разности между согласованной  и остаточной стоимостью основных средств  и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой по дебету счета 83 и кредиту счета 80.

    Выкупные  платежи, поступившие по окончании  долгосрочной аренды, отражают по дебету счета 51 или 52 с кредита счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

    Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета: 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства"; 97 "Арендные обязательства"; 02 "Износ основных средств", субсчет 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

    Счет 03 - активный. Он предназначен для учета  долгосрочно арендуемых основных средств  в оценке, согласованной между  арендодателем и арендатором. Аналитический  учет по счету 03 ведут по видам и  отдельным инвентарным объектам основных средств.

    Счет 97 - пассивный. Его применяют арендаторы для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные  на условиях долгосрочной аренды. Аналитический  учет по счету 97 осуществляется по каждому  арендодателю.

    По  долгосрочно арендуемым основным средствам  арендатор производит такие бухгалтерские  записи:

    Дебет счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

    Кредит  счета 97 «Арендные обязательства» на поступление основных средств по согласованной стоимости.

    Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и других счетов

    Кредит  счета 02 «Износ основных средств», субсчет 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» на сумму начисленной амортизации  по арендованным основным средствам.