Аналіз розрахунків з бюджетом по ПДФО

="justify">     Але 27 квітня п.р. у Верховній Раді України  прийнято Закон України   „Про Державний бюджет України на 2010 рік”.

     У прийнятому законі однією із складових  дохідної частини місцевих бюджетів являється податок з доходів фізичних осіб.

     Прогнозні надходження на 2010 рік податку  з доходів фізичних осіб з урахуванням  впливу світової фінансової кризи на економіку України у 2009 році, податкової соціальної пільги, податкового кредиту становлять 50 532,8 млн. грн. 

Таблиця 6.1

Динаміка  надходжень податку з доходів  фізичних осіб до місцевих бюджетів

     Сума  надходжень податку з доходів фізичних осіб у 2010 році порівняно з 2009 роком збільшена на 6,0 млрд. гривень.

     Прогнозний  розрахунок податкової соціальної пільги на 2010 рік передбачено у сумі 4395,6 млн. грн., або на 1675,3 млн. грн. більше, ніж фактично у 2009 році, і визначено виходячи з мінімальної заробітної плати у розмірі  869 грн. на місяць (на початок 2010 року) та граничного розміру доходу в сумі 1220 грн. (на початок 2010 року), який дає право на отримання податкової соціальної пільги.

     Прогнозна сума податкового кредиту на 2010 рік становить 1 003,3 млн. гривень.

     Податок з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику у зв’язку з  нарахуванням податкового кредиту  на 2010 рік становить 103,1 млн. гривень.

     Прогнозний  розрахунок податку з доходів фізичних осіб на 2010 рік від зайняття підприємницькою діяльністю у сумі 399,8 млн. грн. та фіксованого податку в сумі 267,5 млн. гривень.

     Податок з доходів фізичних осіб, що утримується  з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу на 2010 рік складає 2 095,4  млн. гривень.

     Крім  цього, при прогнозуванні податку  з доходів фізичних осіб враховано:

     зростання  фонду оплати праці  на 18,1% (з 286,9 млрд. грн. у 2009 р. до 338,9 млрд. грн. у 2010 р.);

     втрати  надходжень у розмірі майже 0,6 млрд. грн.  від зниження ставки податку на 5 відсотків (Закон України від 25.06.2009 р. № 1564 – VI "Про підвищення престижності шахтарської праці" у частині зміни ставки податку з доходів шахтарів, набрав чинності з 1 січня 2010 року);

     зростання податкової соціальної пільги із урахуванням  виконання норм законодавства щодо соціальних стандартів (Закон України від 20.10.2009№ 1646-VI "Про встановлення прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати"). Збільшення мінімальної заробітної плати  з 605 грн. у 2009 р.  до 869 грн. у 2010 р. призвело до збільшення втрат  податку майже 1,5 млрд. гривень.

     В результаті цього до 2009 р. зростання  податку з доходів фізичних осіб становить 13,6% (з 44,5 млрд. грн. у 2009 р. до 50,5 млрд. грн. у 2010 р.).

     В той же час, якби не було запроваджено зменшення ставки з доходів працівників-шахтарів та збільшення податкової соціальної пільги, то зростання податку з  доходів фізичних осіб становило  б 17,1% (52,1 млрд. грн.), або 4,8% у ВВП, що відповідає  розмірам 2007 та 2008 років.

     Протягом  лютого 2010 року здійснювався моніторинг змін у нормативно-правовій базі щодо внесення змін до законодавства України  з питань “Оподаткування доходів  фізичних осіб”. Необхідно зазначити, що за цей період  особливих змін у законодавстві не відбулося.

     Основним  питанням сьогодення з даного питання  є проведення кампанії декларування доходів, отриманих протягом 2009 року, яку потрібно завершити до 1 квітня 2010 рок.

     Особливість цьогорічної деклараційної кампанії зумовлена ухваленням Закону України від 23.06.2009 р. № 1533-VI “Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи” (за текстом – Закон № 1533-VІ), яким було внесено зміни до пп. 4.2.11 п. 4.2 ст. 4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV, згідно з якими декларуванню підлягає сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 % розміру місячного прожиткового мінімуму, визначеного для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року (у 2009 р. – 334,5 грн). Фізична особа самостійно сплачує податок з таких сум і відображає їх у річній податковій декларації, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно із законом, яким установлено порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов’язкових платежів) і погашення податкового боргу.

     Протягом  липня – вересня 2009 року здійснювався моніторинг змін у нормативно-правовій базі щодо внесення змін до законодавства України з питань “Оподаткування доходів фізичних осіб”.

     За  цей період ДПА України підготовлено оглядовий лист від 09.07.2009 р. № 14312/7/17-0717, у якому узагальнено податкові  роз'яснення, які надавалися платникам податку та податковим органам щодо застосування норм Закону України від 22.05.2003 № 889 “Про податок з доходів фізичних осіб” стосовно найбільш актуальних питань з оподаткування цим податком, яким слід керуватися у практичній роботі. Зокрема, у даному листі підняті питання, що стосуються:(6)

     - податкових соціальних пільг;

     - оподаткування доходів фізичних  осіб, одержаних від здавання  власної нерухомості в оренду (житловий найм);

     - оподаткування  оподаткування матеріальної (благодійної)-інвестиційних прибутків;  допомоги;

     - матеріальної допомоги багатодітним  у вигляді надання житла;

     - оподаткування спадщини та подарунків;

     - податкового кредиту. 

     Листом  від 04.09.2009 р. № 539/4/16-1510 Державна податкова  адміністрація України у частині 1 дає роз’яснення щодо оподаткування операцій з проведення рекламної акції у вигляді надання (дарування) коштів фізичним особам, які брали участь у розіграші, шляхом банківського переказу.

     Згідно  з пунктом 1.2 статті 1 Закону № 889 дохід  платника податку – це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

     При цьому відповідно до підпункту 4.2.12 пункту 4.2 статті 4 Закону № 889 до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається  дохід у вигляді виграшів, призів.

     Абзацом першим підпункту 9.5.1 пункту 9.5 статті 9 Закону № 889, яким регулюється порядок оподаткування виграшів та призів, установлено, що податковим агентом платника податку при нарахуванні на його користь доходу у вигляді призів, виграшів у лотерею (крім державних лотерей), інших розіграшів або виграшів в азартних іграх є особа, яка здійснює таке нарахування.

     Згідно  з абзацом п'ятим підпункту 9.5.1 пункту 9.5 статті 9 Закону № 889 доходи, зазначені  у цьому підпункті, кінцевого  оподатковуються при виплаті  за їх рахунок.

     Таким чином, якщо у результаті проведення рекламної акції здійснюються розіграші призів чи виграшів з персоніфікацією одержувача, то вартість таких призів, виграшів є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб і оподатковується за ставкою 30 відсотків, установленою пунктом 7.3 статті 7 Закону № 889.

     ДПА України підготовлено лист від 29.01.2009 р. N 364/а/17-0714 з питання оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих унаслідок одержання протягом минулого року у подарунок об'єктів нерухомого майна.

     У листі піднято питання стосовно подарунку у вигляді нерухомого майна від члена сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення (за умови, що шлюб зареєстрований у державному органі реєстрації актів цивільного стану у відповідності до Сімейного кодексу України), тому згідно із Законом такий дохід підлягає оподаткуванню за нульовою ставкою.

     Також зазначається, що відповідно до розпорядження  Кабінету Міністрів України від 26 березня 2008 року N 527-р "Питання декларування фізичними особами майнового  стану та доходів" фізичні особи - платники податку, що одержали дохід у вигляді спадщини (подарунку), який згідно із Законом оподатковується за нульовою ставкою, не зобов'язані включати вартість (суму) такої спадщини (подарунку) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси, але за умови відсутності інших підстав для подання декларації.

     Щороку  до 1 квітня фізичні особи звітують про отримані доходи перед податковою службою шляхом заповнення декларації про доходи та додатків до неї. У 2009 р. форма декларації та додатків до неї залишилася без змін.

     Процес  декларування доходів громадян –  один із найважливіших напрямів податкової політики. Визначальною ідеологією декларування повинна стати спрямованість податківців на налагодження партнерських відносин з платниками, добровільність сплати ними податків та створення відповідних умов, що гарантують якісне обслуговування громадян.

     У 2009 році декларування доходів фізичних осіб здійснюватиметься відповідно до Закону України від 22.05.2003 р. N 889 “Про податок з доходів фізичних осіб”, згідно з положенням якого платники податків у визначених випадках зобов’язані подати річну податкову декларацію, або мають право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.

     Необхідність  подання у 2009 році декларації платника податків з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання ним  протягом звітного 2008 року окремих  доходів (прибутків), з яких при нарахуванні чи виплаті податок не утримувався, у разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом, або у разі отримання іноземних доходів.

     Що  стосується права платника податків на отримання податкового кредиту  за результатами минулого року необхідно  зазначити, що відповідно до Закону, податковий кредит може бути нарахований, виключно резиденту, що має ідентифікаційний номер, а його сума не може перевищувати розміру заробітної плати, одержаної протягом 2008 року.

     Податкові органи на місцях безкоштовно забезпечують платників податків бланками декларації, Переліку сум витрат та Розрахунку.

     Обов'язковому декларуванню підлягають такі види доходів(10):

     оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів  попередніх податкових періодів і самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом;

     сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;

     дохід у вигляді вартості успадкованого  майна у межах, що підлягають оподаткуванню;

     додаткові блага, надані особою, що не є працедавцем  платника податку;

     сума  заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк давності згідно із законом, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів) і погашення податкового боргу;

     кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені  чи знайдені як скарб, не зданий державі  згідно із законом;

     сума  недоплати, що виникає внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період (непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року);

     сума  переплати, що виникає внаслідок  проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, що перевищує суму податкового зобов'язання, нарахованого за останній звітний період;