Анализ нематериальныхактивов

Первоначальная стоимость  выявляется в момент ввода объекта  в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

По мнению Раицкого К. А. анализ нематериальных активов на современных предприятиях осуществляется в целях обеспечения контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия, правильное и своевременное исчисление износа, получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет и так далее [24, C.105].

 

1.2 Виды и характеристика  НМА                                                                   

 

К нематериальным активам  относятся:

1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право   на результаты интеллектуальной деятельности);

1.1 исключительное право патента-обладателя на изобретение,   промышленный образец, полезную модель;

1.2 Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.3 Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

1.4 Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.5 Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

1.6 Исключительное право патента-обладателя на селекционные достижения;

2. Деловая репутация организации разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов).

К нематериальным активам  относят активы, которые удовлетворяют  следующим условиям:

-отсутствие материально-вещественной структуры;

-возможность идентификации от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

          При сравнении данных характеристик  с п.3 ст.257 НК РФ становится очевидным, что ряд признаков нематериальных активов, используемых в целях бухгалтерского учета, не является обязательным для классификации активов в целях налогообложения: в НК нет указаний на отсутствие материально-вещественной формы и на обязательную возможность отделения нематериальных активов от другого имущества (также отсутствует и условие приобретения не для последующей продажи).

Перечень объектов, которые  нельзя квалифицировать, как нематериальные активы, установлен в п.2 ПБУ 14/2000. К  таким объектам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов не включаются деловые и  интеллектуальные качества персонала  организации, их квалификация и способность  к труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление отдельных  видов деятельности не подлежат учету  в составе нематериальных активов. Все расходы по приобретению таких  лицензий должны учитываться в составе  расходов будущих периодов с их последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение срока действия этих лицензий.

Таким образом, из рекомендаций доктора экономических наук МакароваА. С., становится очевидно, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование .

 

1.3 Задачи, значение и  информационная база анализа  НМА                            

 

Вложения капитала в  нематериальные активы (далее – НМА) являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. В настоящее время на предприятиях РФ удельный вес НМА в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта в организации учета и анализа НМА у предприятий нашей страны еще не достаточно.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного  периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.

Объектами анализа являются:

• анализ объема и динамики НМА;
• структура и состояние НМА по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
• прибыльность (рентабельность) и фондоотдача НМА;
• ликвидность НМА и степень риска вложений капитала в НМА.

Ведущий российский экономист Медведев  О. В. для анализа и оценки эффективности использования НМА разработал систему экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования НМА, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия [16, C.57].

Источниками информации для анализа НМА являются данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Методика анализа НМА предприятия представляет собой совокупность аналитических процедур используемых для определения финансово – хозяйственного состояния предприятия.

Различные специалисты  в области анализа приводят разные методики определения НМА предприятия. Однако, основные принципы и последовательность процедурной стороны анализа являются практически одинаковыми с небольшим расхождениями.

Необходимо отметить, что детализация процедурной  стороны методики анализа НМА предприятия зависит от поставленных целей и различных факторов информационного, методического, кадрового и технического обеспечения, а также видения аналитиком поставленной задачи. Поэтому определенно можно сказать, что не существует общепринятой методики анализа НМА предприятия, однако во всех существенных аспектах процедурные стороны похожи.

Цель структурного анализа НМА предприятия – изучение структуры и динамики средств и источников их формирования для ознакомления с общей картиной финансового состояния предприятия. Анализ имущественного положения рекомендуется проводить при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить из исходного путем уплотнения статей и дополнения его различными показателями:

1. показатели структуры (абсолютные величины и удельные веса);
2. показатели динамики (изменения);
3. показатели структурной динамики (изменения в % к величинам на начало периода, изменения в % к изменению валюты баланса).

Этот баланс фактически включает показатели горизонтального  и вертикального анализа, что  позволяет упростить работу по их проведению.

Горизонтальный анализ (временной) -  сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение  каждой позиции отчетности с рядом  предшествующих периодов и определение тренда, т. е. Основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный прогнозный анализ. Анализ НМА предприятия проводится для выяснения общих тенденций изменений структуры баланса, выявления основных источников средств (разделы пассива баланса) и направлений их использования (разделы актива баланса).

 

 

 

2 Действующая  методика проведения анализа  нематериальных активов предприятия  (на примере ОАО «Биохимик»)

 

2.1 Динамика поступления  и выбытия нематериальных активов  предприятия

 

Сегодня ОАО «Биохимик»  является одним из крупнейших производителей лекарств в России. В настоящее время выпускается более 100 наименований лекарственных препаратов различного фармакологического действия: антибиотики, противоопухолевые препараты, кровезаменители и средства для  пирентерального питания, консерванты крови, диуретики, средства для местной анестезии, таблетки, мази, лекарственные средства в ампулах.

ОАО «Биохимик» является коммерческой организацией, основной потенциальный источник денежных средств – выручка от реализации произведенной продукции. Но несмотря на все предусмотренные расходы, предприятию удается оставлять положительный остаток денежных средств на начало следующего за отчетным периода. Это достигается в результате обширной работы в области новых разработок и внедрения в производство ноу – хау (таблица 2.1) – приложение А, Б, В и диаграмме (приложение А)

Таблица 2.1 – Нематериальные активы ОАО «Биохимик», млн.руб.

Наименование группы нематериальных активов	Полная стоимость	Величина начисленной амортизации	Полная стоимость	Величина начисленной амортизации
	2003 г.		2004 г.
Товарные знаки	5	1	15	1
Программы ЭВМ, базы данных	50	19	50	29
Права на пользование природными ресурсами	1	-	1	-
Лицензии	88	38	106	70
Квартиры	1116	-	-	-

 

Ноу-хау	140	-	242	1
Итого	1400	58	414	101
	2005 г.		2006 г.
Товарные знаки	15	2	45		2
Ноу-хау	242	4
Итого	257	6	45		2
	2007 г.		2008 г.
Товарные знаки	55	3	55	3

 

 

Динамика нематериальных активов все время меняется, так  в 2008 году наблюдается снижение НМА на 1315 млн.руб. по сравнению с 2003 годом, но выросли на 10 млн.руб. по отношению к 2006 году. По сравнению с 2007 годом НМА остались без изменений.

Используются четырнадцать товарных знаков, принадлежащих ОАО  «Биохимик» на правах исключительной собственности; используются четыре товарных знака по лицензионным договором.

Используются два изобретения  на правах исключительной собственности.

ОАО «Биохимик» производит продукцию только высокого качества на основе лицензий и патентов, которые регулярно проверяются вышестоящими организациями (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Сведения о  наличии лицензий на ОАО «Биохимик»

№ п/п	Вид деятельности	Регистрационный номер, дата выдачи	Срок действия	Выдавший орган
1	Осуществление розничной торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, кроме наркотических средств и психотропных веществ Списков II и III, сильнодействующих и ядовитых веществ Списков №№ 1 и 2 ПККН	63-Ф-04 от 23 июня 2007 г. Г 894457	До 23 июня 2009 г.	Министерство здравоохранения  Республики Мордовия

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2.2.

2	Осуществление розничной и мелкооптовой реализации лекарственных средств, изделий медицинского назначения, парафармацевтической продукции, за исключением лекарственных  препаратов включенных в список ПККН МЗ РФ	184/1643-137 от 20 сентября 2005 г. А 899000	До 20 сентября 2007 г.	Лицензионно-аккредитационная комиссия Министерства здравоохранения Республики Мордовия
3	Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (объектов, на которых используется оборудование, работающее под избыточным давлением более 0,07 мегапаскаля  или при температуре нагрева  воды более 115 градусов Цельсия; опасных  производственных объектов, на которых используются вещества, способные образовывать взрывоопасные смеси с кислородом воздуха или друг с другом (горючие газы)	72 – ЭВ – 000201 (КС) от 09.04.04 г.  А 106198	по 09 апреля 2009 г.	Федеральный горный и промышленный надзор России (Госгортехнадзор России)
4	Осуществление розничной реализации  лекарственных средств, изделий  медицинского назначения, парафармацевтической  продукции, за исключением лексредств  рецептурного отпуска, наркотических,  психотропных, их прекурсоров, анаболических,  сильнодействующих и ядовитых по сп. 1 и 2 ПККН, учетных препаратов сп. А и Б	1297 от 20 апреля 2003 г. Г 320893	До апреля 2008 г.	Лицензионно- аккредитационная комиссия Министерства здравоохранения Республики Мордовия
5	Осуществление розничной торговли лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения, кроме наркотических средств и психотропных веществ Списков II и III, сильнодействующих и ядовитых веществ Списков №№ 1 и 2 ПККН	63-Ф-04 от 23 июня 2007 г.	До 23 июня 2009 г.	Министерство здравоохранения Республики Мордовия
6	Предоставление услуг местной  телефонной связи	10989 от 24 ноября 1998 г. А 010183	До 1 октября 2006 г.	Управление Государственного надзора  за связью по Республике Мордовия
7	Осуществление деятельности по строительству  зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом	ГС-4-13-02-22-0-1325030352-000196-1 от 1 августа  2005 г. Д 343286	До 1 августа 2007 г.	Государственный комитет Российской Федерации по строительству и  жилищноо-коммунальному комплексу
8	Осуществление деятельности по строительству  зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом	ГС-4-13-02-22-0-1325030352-000105-1 от 24 мая 2005 г. Д 319135	По 24 мая 2007 г.	Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу
9	Осуществление проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом	ГС-4-13-02-26-0-1325030352-000363-1 от 5 июня 2006 г. Д 346278	По 5 июня 2008 г.	Государственный комитет Российской Федерации по строительству и  жилищно-коммунальному комплексу
10	Осуществление медицинской деятельности согласно протоколу	45-03 от 6 июня 2006 г. Г 894244	До 6 июня 2008 г.	Министерство здравоохранения РМ
11	Эксплуатация химически опасных  производственных объектов, (объектов на которых используются токсичные  вещества – вещества способные при  воздействии на живые организмы  приводить к их гибели и имеющие  характеристики	72 – ЭХ – 000237 (Х) от 31 мая 2007 г. А 106243	По 31 мая 2009 г.	Федеральный горный и промышленный надзор России (Госгортехнадзор России)