Анализ кредиторской задолженности

 

Ситуация 1

       Организацией  в текущем году был взят  валютный кредит сроком на  три года для проведения реконструкции  здания. Работы по проекту закончены  в декабре прошлого отчетного  года и объект был введен  в эксплуатацию. Задолженность по  кредиту своевременно не была  погашена, в связи с чем в  текущем отчетном году производится  оплата услуг банку по данному  договору и процентов по нему. В бухгалтерском учете эти  операции отражены записями:

      Д 20   К 52 - 1300 руб.(в том числе 1200 руб.  –проценты за кредит, 120 руб.-услуги  банка).

      Каковы  выводы аудитора при анализе  данной ситуации?

 

Решение

       Поскольку кредит был взят для реконструкции, то все расходы, возникающие в ходе использования данного кредита, должны были учитываться по Д 08/3 «Строительство объектов основных средств». В связи с тем, что реконструкция была завершена и объект введен в эксплуатацию, все дальнейшие расходы, связанные с погашением кредита, являются прочими операционными расходами( согласно ПБУ 10/99 «Учет расходов»), отражаются в учете проводкой:

Д 91/2    К 52 и не учитываются при налогооблажении.

       Следовательно, организацией завышена себестоимость и соответственно занижена величина прибыли на 1 320 руб.

 

Ситуация 2

      Для завершения строительства торгового комплекса организации необходимо 600 000 руб. С целью получения кредита в залог предоставляется принадлежащее организации здание балансовой стоимостью 900 000 руб. Сумма оценки здания по закладной 800 000 руб. Банк предоставил кредит в сумме 600 000 руб. под 40% годовых на 6 месяцев. В регистрах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

      Д 51        К 66 - 600 000 руб. – зачислен на расчетный счет кредит банка;

      Д 20(44) К  66 - 120 000 руб. – начислены проценты за банковский кредит;

     Д 66   К  51 - 720 000 руб. – списано с расчетного счета в уплату задолженности банку за кредит.

     Каковы выводы  аудитора при анализе данной  ситуации?

 

Решение

       В данной  ситуации в учете организации  не отражены:

- передача здания в  залог, которую следовало отразить  проводкой: Д  01(залог здания) К  01(отдельный объект);

- передача здания в  залог на сумму, указанную в  закладной: Д 009 – 800 000руб.;

      Проценты  за кредит следовало списать  на счет 08/3 «Строительство объектов основных средств», так как кредит был получен для завершения строительства торгового комплекса.

      В результате  неправильного списания процентов  за кредит была завышена себестоимость  на 120 000руб., что повлекло за собой искажение на эту сумму финансового результата и налогоодлагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные  документы регулирующие аудиторскую  деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с  контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими кредиторами.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После  чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа  проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить  их все. В ходе проверки также рекомендуется  проводить оценку организации внутреннего  контроля за организацией учета.

      Кредитные операции  относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое  число законодательных и нормативных  актов.

       В соответствии  с п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и  кредитов и затрат по их  обслуживанию» организация вправе  самостоятельно установить порядок  учета задолженности по полученным  займам и кредитам, срок погашения  которой превышает 12 месяцев,  до истечения указанного срока.

       Аудит расчетов  по кредитам и займам заключается  в проверке правильности оформления  и отражения на счетах бухгалтерского  учета операций по возврату  кредитов банка; подтверждения  целевого использования кредитов  банка; проверке обоснованности  установления и правильности  расчета сумм платежей за пользование  кредитами банков и их списанием  за счет соответствующих источников; правильности оформления и отражения  на счетах бухгалтерского учета  займов, полученных у других организаций  и физических лиц.

       Рабочими документами  аудитора при проведении проверки  являются: опросный лист по планированию  проверки обязательств организации  в части кредитов и займов, рабочие документы аудитора по разделу, области аудита, анкета по проверке обязательств организации в части кредитов и займов.

       К явным ошибкам и нестандартным ситуациям, выявленным при аудиторских проверках, относятся:

• отсутствие внутренней нормативно-распорядительной документации;
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены;
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

        Проверяя вопросы  получения и использования кредитов, аудитор должен произвести оценку  эффективности вложенных средств  по тем мероприятиям, на которые  они предназначались.

 

Список использованной литературы:

 

1. ФЗ "О бухгалтерском учете" 129-ФЗ от 21.11.96г.  
2. ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 n 307-ФЗ..  
3. Постановление Правительства РФ 696 от 23.09.02г. "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"  
4. План счетов и все ПБУ – в новой редакции. – М.: Финансы и право, 2011.  
5. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2009  
6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2010  
7. Аудит. Учебник / Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2010  
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2003  
9. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2000  
10. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2008 год. М.: ДИС, 2009  
11. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус,

2010  
12. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2011  
13. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2010  
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. 4-е изд., переработано и дополнено. М.: ИНФРА-М, 2011  
15. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2008  
16. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008  
17. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2010  
18. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство "Юридический центр "Пресс", 2010  
19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО "НИТАР "Альянс", 2009  
20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2009  
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 2011