Подготовка общего
плана и программы аудита
Начиная
разработку общего плана и
программы аудита, аудиторская организация
должна, основываясь на предварительных
знаниях об экономическом субъекте,
а также на результатах проведенных аналитических
процедур, выявить области, значимые для
аудита.
Опасность,
объем, и сроки проведения аналитических
процедур следует варьировать
в зависимости от объема и
сложности данных бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
В процессе
подготовки общего плана и
программы аудита аудиторская
организация оценивает эффективность
системы внутреннего контроля, действующей
у экономического субъекта, и
производит оценку риска системы
внутреннего контроля. Система внутреннего
контроля может считаться эффективной,
если она своевременно предупреждает
о возникновении недостоверной
информации, а также выявляет
недостоверную информацию. Оценивая
эффективность системы внутреннего
контроля, аудиторская организация
должна собрать достаточное количество
аудиторских доказательств. Если
аудиторская организация считает
возможным положиться на систему
внутреннего контроля и систему
бухгалтерского учета как на
гарант достоверности отчетности,
она должна соответствующим образом
скорректировать объем предстоящего
аудита.
При
подготовке общего плана и
программы аудита аудиторской
организации следует установить
приемлемые для нее уровень
существенности и аудиторский
риск, позволяющие считать бухгалтерскую
отчетность достоверной. Планируя
аудиторский риск, аудиторская организация
определяет внутрихозяйственный
риск бухгалтерской отчетности
и риск контроля, которые присущи
этой отчетности независимо от
аудита экономического субъекта.
Аудиторской
организации следует учитывать
степень автоматизации обработки
учетной информации, что позволит
точнее определить объем и
характер аудиторских процедур.
Отдельные
положения общего плана и программы
аудита аудиторская организация,
если сочтет это целесообразным,
может согласовать с руководством
проверяемого экономического субъекта.
При этом аудиторская организация
независима в выборе приемов и методов
аудита, отраженных в общем плане и программе,
но несет полную ответственность за результаты
своей работы в соответствии с данным
общим планом и данной программой.
Результаты выполняемых
аудиторской организацией процедур
при подготовке общего плана и
программы следует детально документировать,
так как они служат основанием
для планирования аудита и могут
использоваться в течение всего
процесса аудита.
Подготовка и
составление общего плана аудита
Общий
план служит руководством в
осуществлении программы аудита.
В процессе аудита, у аудиторской
организации могут возникнуть основания
для пересмотра отдельных положений
общего плана. Вносимые в план изменения,
а также причины изменений
аудитору следует подробно документировать.
В
общем плане аудиторская организация
должна предусмотреть сроки проведения
аудита и составить график
его проведения, подготовки отчета
и аудиторского заключения. В
процессе планирования затрат
времени аудитору необходимо
учесть:
- реальные трудозатраты;
- расчет затрат времени в предыдущем периоде и его связь с текущим расчетом;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
В
общем плане аудиторская организация
определяет способ проведения
аудита. В случае решения провести
выборочный аудит аудитор формирует
аудиторскую выборку.
Составной
частью общего плана являются
положения по планированию управления
и контроля качества выполняемого
аудита. В общем плане рекомендуется
предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудиторская
организация определяет в общем
плане роль внутреннего аудита,
а также необходимость привлечения
экспертов в процессе проведения
аудита.
Общая
информация о предприятии необходима
для того, чтобы в дальнейшем
сделать обоснованное заключение
о достоверности отчетности. В
частности, необходимо выяснить
специфику деятельности и отраслевые
особенности предприятия, понять
его организационное устройство,
определить производственные, финансовые
и другие связи, познакомиться
с юридическими обязательствами.
С первого
дня работы аудитору следует
ознакомиться с юридическими
документами клиента: уставом,
документами регистрации, протоколами
заседаний совета директоров
и собраний акционеров. В них
может содержаться информация о распределении
полученной прибыли, объявлении дивидендов,
выплате вознаграждений, подписании контрактов
и соглашений, решениях об участии в других
предприятиях, о приобретении собственности,
предоставлении долгосрочных займов,
предоставлении обеспечения и гарантии,
определении круга лиц, имеющих право
подписи.
Кроме
того, для выяснения обязательств
клиента важно ознакомиться с
контрактами, договорами и соглашениями.
Программа
аудита является развитием общего
плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации
плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией ассистентам
аудитора и одновременно является
для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы
средством контроля качества
работы.
Аудитору
следует документально оформить
программу аудита, обозначить номером
или кодом каждую аудиторскую
процедуру, чтобы в процессе
работы делать ссылки на них
в своих рабочих документах.
Аудиторскую
программу составляют в виде
программы тестов средств контроля
и в виде программы аудиторских
процедур по существу.
Программа
тестов средств контроля представляет
собой перечень совокупности
действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании
системы внутреннего контроля
и учета. Назначение этих тестов
- выявить существенные недостатки
средств контроля экономического
субъекта.
Аудиторские
процедуры по существу включают
в себя детальную проверку
отражения в бухгалтерском учете
оборотов и сальдо по счетам.
Программа аудиторских процедур
по существу представляет собой
перечень действий аудитора, необходимых
для таких детальных конкретных
проверок. Для процедур по существу
аудитору следует определить, какие
именно разделы бухгалтерского
учета он будет проверять, и
составить программу аудита по
каждому разделу.
В
зависимости от изменений условий
проведения аудита и результатов
аудиторских процедур программа
аудита может пересматриваться.
Причины и результаты изменений
следует документировать.
Выводы
аудитора по каждому разделу
аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах,
являются фактическим материалом
для составления аудиторского
отчета и аудиторского заключения,
а также основанием для формирования
объективного мнения аудитора
о бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.
По
окончании процесса планирования
аудита общий план и программа
аудита должны быть оформлены
документально и завизированы
в установленном порядке.
- Методические приемы и способы проведения аудита
В, зависимости
от поставленной цели аудита,
полноты охвата проверяемых объектов
и необходимости получения разнообразной,
доказательной информации о хозяйственно-денежной
деятельности проверяемого субъекта
аудиторы при проведении проверок
могут употреблять разные методические
приемы и методы аудирования.
Так, к примеру, аудиторы при
выполнении процедур контроля
могут воспользоваться приемами
фактического контроля, к которым
относятся инвентаризация, лабораторный
анализ, экспертная оценка, контрольные
проверки и устный опрос.
Инвентаризация
значит проверку объектов в
натуре органолептическим методом.
Сущность этого приема состоит
в том, что наличие тех либо
других объектов контроля устанавливается
с помощью их визуального исследования
методом осмотра, обмера, взвешивания
и пересчета. При инвентаризации
данные наличия хозяйственных
средств фиксируются в инвентаризационных
описях и в сличительных ведомостях,
сводятся с данными бухгалтерского
учета с целью установления
недостач либо из-лишков средств.
При помощи инвентаризации устанавливают
также состояние и правильность оценки
имущества.
Аудитор может
следить либо участвовать в
инвентаризации разных активов
клиента, в итоге которой он
получает ценные и достоверные
подтверждения о действительности
и точности активных статей
баланса и фактов совершения
хозяйственных операций. Роль в
инвентаризации либо наблюдение
за её проведением помогут
верно оценить компанию бухгал-терского
учета и системы внутрихозяйственного
контроля в организации.
Лабораторный
анализ представляет собой выявление
необхо-димых характеристик свойства
тех либо других объектов контроля
методом соответствующего (физического,
химического либо биологического)
анализа в лабораторных условиях.
К примеру, лабо-раторным анализом
проверяется влажность зерна,
жирность молока, качество заготовленных
и используемых кормов и т.Д.
Данный прием может быть использован
также при проведении судебно-бухгалтерских
экспертиз с целью установления
подлинности документов.
Экспертная оценка
применяется для получения квалифици-рованного
заключения по какому-или вопросу,
к примеру, для выявления,профессионального
уровня и ценности выполняемых
работ методом их фактической
экспертизы соответствующими высококвалифицированными
аудиторами (специалистами).
Экспертизе могут
подвергаться выполненные (разработанные)
отдельными лицами либо организациями
разные проекты, схемы, бизнес-планы,
изделия, строительные, ремонтные
и остальные работы, а также
бухгалтерские документы, договоры,
документы внутренней регламентации.
Устный опрос
значит фактическую проверку
объектов контроля методом опроса
соответствующих лиц, располагающих
теми либо другими сведениями
об этих объектах. Устный опрос
в аудиторских проверках употребляется
методом проведения устного тестирования
персонала, управления организации
и независящей (третьей) стороны
по принципу «вопрос -- ответ -- результат».
Как правило, эта процедура употребляется
на начальной стадии аудита, когда аудитор,
аудиторская организация (компания) знакомится
с проверяемым субъектом и планирует проверку.
Для проведения устного опроса могут быть
предварительно подготовлены вопросники
по разным проблемам (к примеру, по оценке
учета движения материалов, учета движения
и аморти-зации стоимости главных средств
и т.П.), В которых аудиторы могут отмечать
ответы опрошенных лиц. Проведение устных
опросов рекомендуется также на остальных
этапах аудиторской проверки.
В ходе аудиторско-ревизионных
процедур обширно употребляют
обследование, контрольный обмер,
контрольные дойки (сбор яиц,
стрижка овец), контрольную уборку
урожая, контрольный запуск сырья
и главных материалов в создание,
наблюдение за выполнением отдельных
хозяйственных и бухгалтерских
операций.
Обследование
объектов контроля традиционно
проводится в начале аудита, в
итоге чего можно выявить недочеты
в организационно-производственной
деятельности и по обеспечению
сохранности имущества конкретно
на производственных участках. При
необходимости обследование может
включать: наблюдение за действиями
выполнения работ, фотохранометраж,
анкетирование работников отдельных
рабочих мест и участков организации.