Анализ движения основных средств

Таким образом, при определении первоначальной стоимости основных средств в  международной учетной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от условий хозяйственного договора, согласно которому приобретенные объекты поступают в распоряжение компании.

В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной  практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования основных средств.

В понятие  срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение ликвидационной стоимости  и срока полезного использования  основных средств позволяет установить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.

На наш  взгляд, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

Износ основных средств в международной  практике рассматривается как процесс  распределения стоимости объекта  в течение всего срока его  полезного использования. Международные  стандарты предусматривают различные  методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на двух концепциях. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. На практике данная концепция получила свою реализацию в разработке методов определения ускоренной амортизации основных средств.

Согласно  второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных  затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции получила выражение в разработке методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения.

Для целей  финансового учета стандартами  разрешено использование следующих  основных методов начисления износа основных средств:

прямолинейного  списания;

производственный  метод;

суммы лет (чисел);

уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних  метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления износа основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

Метод прямолинейного списания. При использовании  данного метода амортизируемая стоимость  основных средств списывается равными  частями в течение всего срока  полезного использования. Сумма  износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.

Производственный  метод основан на использовании  информации об объеме произведенной  продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств согласно данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции в натуральном выражении за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.

Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем  умножения коэффициента суммы лет  на амортизируемую стоимость. Коэффициент  суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.

Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При применении данного метода используется норма износа из метода прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начисленной  амортизации, тем выше показатель себестоимости  продукции и соответственно ниже получаемая прибыль (больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.

В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями.

Отличия российского учета основных средств  от МСФО

Учет  основных средств в Российской Федерации  осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н), принятого  в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.

Несмотря  на единую трактовку понятия «основные  средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не предусматривает альтернативный подход, предполагающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие справедливой стоимости, а также ряд сходных понятий, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям. В ПБУ 6/01 отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании сами, решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже несмотря на их очевидное обесценение. В российском учете отсутствуют также требования к регулярному пересмотру метода начисления амортизации и срока полезного использования основных средств. Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения амортизируемой стоимости основных средств, чем в МСФО. ПБУ 6/01 исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость. Также не вполне оправданной, по нашему мнению, выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств стоимостью не более 10 000 руб. на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется западный подход, где большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы.

Еще одним  отличием МСФО от ПБУ 6/01 является подход к капитализации затрат по займам. ПБУ 6/01 предусматривает обязательную капитализацию данных затрат, в то время как МСФО 23 предусматривает  как их капитализацию (причем с вычетом  дохода от временного использования данных средств), так и списание на убытки отчетного периода. Проблема адекватного отражения стоимости активов в финансовой отчетности настолько велика, что для ее решения был принят специальный стандарт «Обесценение активов» (МСФО 36), которому нет аналогов в отечественном законодательстве.

Данный  стандарт предусматривает, что оценку возмещаемой суммы необходимо производить  в том случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение данного  актива. При этом предприятие должно принимать во внимание внешние и внутренние признаки. Для оценки возмещаемой суммы выбирают наибольшее из значений чистой продажной цены актива и прибыли, которую возможно получить при его дальнейшем использовании.

Чистая  продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.

Прибыль, которую возможно получить при использовании актива, рассчитывается очень непривычным для российского учета методом. Она представляет собой дисконтированную стоимость оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования актива. В соответствии с МСФО 36 убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. После признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Анализ использования амортизационных отчислений.

3.1 Анализ эффективности использования методов начисленной амортизации.

Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства  основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных стратегических задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов.

Нормативными  актами, регулирующими бухгалтерский учет (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и налоговый учет (НК РФ), предусмотрены разные правила начисления амортизации. Проанализируем плюсы и минусы каждого из способов для предприятия ООО «Надежда». Так как предприятие изготавливает корпусную мебель, организация  в 2005 году приобрела шлифовальный станок для стекла первоначальная стоимость которого составила 150 000 тыс.руб. и ввела в эксплуатацию.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к 3-й группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно [3]. Организация установила срок службы объекта 5 лет.

Согласно  п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу [2].

Самым распространенным является метод равномерного (прямолинейного) списания. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [2]. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) составит:

Аг = На х Ц:100 ,                                                                                                           (1),  где На — годовая норма амортизационных отчислений, %;

Ц —  балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб. 

Достоинства линейного метода начисления амортизации  — равномерность поступлений  отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и  высокая точность расчетов.